Как отражаются в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, операции, связанные с безвозмездным получением в мае 2007 г. имущества (оборудования, требующего монтажа) от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет 60%? Смонтированное оборудование используется организацией при осуществлении деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Рыночная стоимость имущества на дату принятия к учету составляет 70 000 руб. В месяце, следующем за месяцем получения, оборудование смонтировано и введено в эксплуатацию. Монтаж оборудования произведен специализированной фирмой, договорная стоимость выполненных работ составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Организацией установлен срок полезного использования оборудования, равный 2 годам.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения, вытекающие из договора дарения, регулируются гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Бухгалтерский учет

Оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату его оприходования. При этом данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (абз. 2, 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Стоимость безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по рыночной стоимости. По мере начисления амортизации организация признает прочий доход, что отражается записью по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 98, субсчет 98-2 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы по монтажу (с учетом НДС) <*> отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Смонтированное оборудование, являющееся объектом основных средств, принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае формируется на основании рыночной стоимости безвозмездно полученного оборудования, требующего монтажа, а также затрат по его монтажу, производимому специализированной фирмой (п. п. 7, 10, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Сформированная первоначальная стоимость оборудования, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячно начиная с июля, организация отражает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации в размере 3408,33 руб. ((70 000 руб. + 11 800 руб.) / 2 г. / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

По мере начисления амортизации организация, как сказано выше, признает прочий доход в данном случае в размере 2916,67 руб. (70 000 руб. / 2 г. / 12 мес.).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Вопрос, подлежит или нет налогообложению налогом на прибыль доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ), предназначенного для использования в деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, является спорным.

Так, согласно Письму УМНС России по Московской области от 22.07.2003 N 04-20/12315/Р135 "О едином налоге на вмененный доход" организация не должна начислять налог на прибыль со стоимости безвозмездно полученного имущества (если оно используется в деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД) независимо от доли участия физического лица, передающего имущество, в уставном капитале организации. Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/83, от 27.11.2006 N 03-11-04/3/506. Такая же точка зрения изложена в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2004 N А66-2787-04.

В то же время в соответствии с более поздними разъяснениями Минфина России (см. Письмо от 26.03.2007 N 03-11-04/3/88), а также арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А26-7961/04-212) организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, с дохода в виде стоимости безвозмездно полученного имущества должна начислить налог на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае доля участия физического лица в уставном капитале организации составляет 60%, следовательно, внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества не подлежит налогообложению налогом на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) вне зависимости от того, какой из вышеприведенных точек зрения решит руководствоваться организация.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       |    рыночную    |
   |                         |      |      |       |    стоимость   |
   |                         |      |      |       |  оборудования, |
   |Отражено безвозмездное   |      |      |       |  Акт о приеме  |
   |получение имущества от   |      |      |       |  (поступлении) |
   |физического лица         |  07  | 98—2 | 70 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |    передаче    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудования в монтаж    |  08  |  07  | 70 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражена стоимость работ |      |      |       |   выполненных  |
   |по монтажу оборудования  |  08  |  60  | 11 800|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены работы по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтажу оборудования     |  60  |  51  | 11 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |Смонтированное           |      |      |       |    средств,    |
   |оборудование принято к   |      |      |       |   Инвентарная  |
   |учету в составе объектов |      |      |       | карточка учета |
   |основных средств         |      |      |       |    объекта     |
   |(70 000 + 11 800)        |  01  |  08  | 81 800|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |      к учету объекта основных средств, до полного погашения    |
   |              его стоимости либо списания с учета               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по            |  20  |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудованию             | (44) |  02  |3408,33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доход отчетного месяца   | 98—2 | 91—1 |2916,67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация не имеет право принять к вычету, поскольку смонтированное оборудование используется организацией при осуществлении деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (в отношении которой организация не признается налогоплательщиком НДС) (п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Предъявленную сумму НДС организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная специализированной фирмой сумма НДС включается в стоимость выполненных работ по монтажу оборудования напрямую, без использования счета 19. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.06.2007 ————