Организация в мае 2007 г. реализовала на территории Российской Федерации партию произведенных ею кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак стоимостью 165 000 руб., в том числе НДС. Себестоимость реализованной продукции составляет 100 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление по данным налогового учета). Налоговым периодом по НДС для организации является месяц. Порядок признания доходов и расходов - по методу начисления. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции у организации, осуществляющей промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в составе доходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов; п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС.

Согласно с абз. 3, 10 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды вышеперечисленных видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден, в частности, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В данный Перечень включены из подгруппы "Корма вареные" две позиции - корма вареные влажностью 60% (код ОКП 92 1921), корма вареные влажностью 80% (код ОКП 92 1922), отнесенные к категории "Мясо и мясопродукты", а также подгруппа "Смеси кормовые" (код ОКП 92 9640), отнесенные к категории "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

Следовательно, при реализации на территории Российской Федерации кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак к этим товарам применяется налоговая ставка 10 процентов <*>.

При этом в бухгалтерском учете начисление НДС с выручки от реализации продукции отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на пр

ибыль организаций

Выручка от реализации товаров (за минусом НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от реализации товара является дата реализации товара, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

При этом в составе расходов учитывается сумма прямых расходов на изготовление реализованной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |реализации кормов вареных|      |      |       |    Накладная   |
   |и смесей кормовых для    |      |      |       |    на отпуск   |
   |кошек и собак            |  62  | 90—1 |165 000|    продукции   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованной продукции  | 90—2 |  43  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |реализации кормов вареных|      |      |       |                |
   |и смесей кормовых для    |      |      |       |                |
   |кошек и собак            |      |      |       |                |
   |(165 000 / 110 х 10)     | 90—3 |  68  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |покупателя               |  51  |  62  |165 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Такое же мнение Минфина России содержится в Письме от 19.12.2005 N 03-04-15/116. Следует отметить, что до принятия Постановления N 908 Минфин России придерживался другой точки зрения (см., например, Письмо от 04.06.2001 N 04-03-01/97). Правомерность применения ставки 10% подтверждается также судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2006 N А19-22263/05-40-Ф02-7056/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 N Ф04-1795/2006(21953-А27-34) по делу N А27-22363/05-2, ФАС Московского округа от 01.02.2006, 25.01.2006 N КА-А40/13359-05 по делу N А40-27358/05-114-185, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2005 N А56-13149/2005, ФАС Центрального округа от 10.06.2005 N А68АП-264/14-04). Однако ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.08.2005 N Ф04-4975/2005(13526-А27-31) пришел к противоположному выводу, указав, что ст. 164 НК РФ содержит закрытый перечень продовольственных товаров, по которым возможно применение налоговой ставки 10 процентов. При этом в указанном перечне отсутствуют корма для животных. А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 08.06.2007 ————