В каком размере подлежит выплате работнице ежемесячное пособие по уходу за ребенком и как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работницей по выплате этого пособия, если работница находилась в отпуске по беременности и родам с 10.01.2007? Следует ли выплачивать данное пособие, если работница приступит к работе до достижения ребенком полутора лет?

Работнице организации с 30.05.2007 предоставлен отпуск по уходу за ребенком (первым ребенком, рожденным работницей). До ухода в отпуск по беременности и родам (с 10.01.2007) оклад работницы составлял 12 000 руб. с 01.01.2006 и 15 000 руб. с 01.07.2006. С 01.09.2007 работница планирует приступить к работе.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

С 01.01.2007 матери, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком (ст. 3, абз. 2 ч. 1 ст. 13, абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 14 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 05.12.2006 N 207-ФЗ).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (ст. 5.1 Федерального закона N 81-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870).

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособий производится расчет среднего дневного заработка. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В рассматриваемой ситуации 12 календарными месяцами, предшествующими месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, являются май 2006 г. - апрель 2007 г. Заработная плата начислялась работнице с мая 2006 г. по январь 2007 г.

Выплаченное работнице пособие по беременности и родам и другие пособия за счет средств ФСС РФ не являются объектом налогообложения ЕСН и не участвуют в расчете среднедневного заработка работницы (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Исчисленный в порядке, изложенном выше, средний дневной заработок работницы составляет 452,29 руб. ((12 000 руб. x 2 мес. + 15 000 руб. x 6 мес. + 15 000 руб. / 17 дн. x 1 дн.) / 254 дн., где 17 дн. - количество рабочих дней в январе 2007 г. при 5-дневной рабочей неделе, 1 дн. - количество отработанных в январе дней, 254 дн. - количество календарных дней в периоде начисления заработной платы работнице (с 01.05.2006 по 09.01.2007)).

Согласно абз. 7 п. 5 Разъяснений о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). В рассматриваемой ситуации среднемесячный заработок работницы составляет 13 749,62 руб. (452,29 руб. x 30,4 дн.).

Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В данном случае размер дневного пособия составляет 5499,85 руб. (13 749,62 руб. x 40%), что не превышает максимальный размер пособия за полный календарный месяц (6000 руб.) (абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ).

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865). Рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо разделить на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие. Сумма пособия в этом случае определяется путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце (абз. 9 п. 5 Разъяснений). То есть в данном случае сумма пособия за май составляет 354,83 руб. (5499,85 руб. / 31 дн. x 2 дн.).

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения).

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 39 Положения). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается работнице со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ).

В случае если работница приступит к работе на условиях полного рабочего дня, отпуск по уходу за ребенком прекращается и ежемесячное пособие по уходу за ребенком ей не выплачивается (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в связи с начислением         |
   |           и выплатой пособия по уходу за ребенком за май       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  | 354,83|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  | 354,83|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением     |
   |     и выплатой пособия по уходу за ребенком за последующие     |
   |                    полные календарные месяцы                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |5499,85|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |5499,85|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.06.2007 ————