Как отразить в учете организации выплату выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск работнику, трудовой договор с которым прекращен из-за отказа этого работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем, если организация создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков?

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск данного работника составляет 14 285,6 руб., сумма выходного пособия - 7228,9 руб.

Трудовые отношения

За исключением отдельных случаев, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, перевод на работу в другую местность вместе с работодателем допускается только с письменного согласия работника (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ). Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем является основанием для прекращения трудового договора (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

При прекращении трудового договора по данному основанию производится выплата выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ), а также компенсации за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ) в порядке, предусмотренном ч. 1 ст. 140 ТК РФ.

Отметим, что расчет компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выходного пособия производится исходя из среднего заработка работника в соответствии с нормами ст. 139 ТК РФ.

ЕСН и страховые взносы

На сумму компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия не начисляются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работника в виде компенсации за неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по НДФЛ, а доход в сумме выходного пособия не подлежит налогообложению этим налогом (п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ с суммы названной компенсации производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание НДФЛ производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма выходного пособия может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма выходного пособия отражается по кредиту указанного счета в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство, например, 20 "Основное производство".

По вопросу начисления компенсации за неиспользованный отпуск отметим следующее.

Резервы на предстоящую оплату отпусков создаются в бухгалтерском учете в целях равномерного включения указанных расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Поскольку при увольнении работника организация выплачивает ему компенсацию за неиспользованный отпуск, а не сумму отпускных, то выплата указанной компенсации не относится за счет резерва на оплату отпусков.

В таком случае сумма компенсации за неиспользованный отпуск учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), а начисление этой суммы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ сумма резерва предстоящих расходов на оплату отпусков должна быть уточнена исходя из количества дней неиспользованного отпуска. Поскольку данная норма не ограничивает неиспользованные отпуска только перенесенными на следующий год, то можно заключить, что сумма резерва подлежит уточнению с учетом отпусков, неиспользованных работниками вследствие увольнения <*>.

Заметим также, что для целей гл. 25 НК РФ различаются следующие виды расходов: сумма компенсации за неиспользованный отпуск, сумма оплаты отпуска и сумма резерва на предстоящую оплату отпусков (п. п. 7, 8, 24 ст. 255 НК РФ).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в налоговом учете за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не может быть выплачена рассматриваемая компенсация.

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия являются расходами на оплату труда в соответствии с абз. 1 и п. 8 ст. 255 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |Отражено начисление      |      |      |       |  (расторжении) |
   |работнику компенсации за |      |      |       |    трудового   |
   |неиспользованный отпуск и|      |      |       |    договора    |
   |выходного пособия        |      |      |       |  с работником  |
   |(14 285,6 + 7228,9)      |  20  |  70  |21514,5|   (увольнении) |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Налоговая   |
   |(14 285,6 х 13%)         |  70  |  68  |  1 857|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены работнику      |      |      |       |                |
   |компенсация за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск и|      |      |       |                |
   |выходное пособие (за     |      |      |       |                |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    Расходный   |
   |(21 514,5 — 1857)        |  70  |  50  |19657,5| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Операция по уточнению суммы резерва в налоговом учете в данной схеме не рассматривается. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.06.2007 ————