Как отразить в учете торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на приобретение хозяйственного инвентаря, срок службы которого менее 1 года?

Работником организации за счет средств, выданных под отчет, приобретена метла. Стоимость метлы составляет 354 руб. (сумма НДС в чеке ККТ и товарном чеке не выделена). Срок полезного использования метел в организации установлен равным 8 месяцев.

Бухгалтерский учет

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (форма N АО-1 <*>) об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (абз. 1, 3 п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Выданная под отчет сумма не признается расходом организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенная метла является хозяйственным инвентарем и учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В бухгалтерском учете фактическая себестоимость метлы отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", в корреспонденции с кредитом счета 71 на основании утвержденного руководителем организации представленного работником авансового отчета (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на приобретение хозяйственных принадлежностей признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их ввода в эксплуатацию (передачи для использования) (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете стоимость введенных в эксплуатацию хозяйственных принадлежностей списывается со счета 10, субсчет 10-9, в данном случае в дебет счета 44 (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы на приобретение метлы, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Условиями признания указанных расходов являются оплата и списание материалов в производство (п. 2, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае расходы на приобретение хозяйственного инвентаря признаются на дату передачи метлы для использования в производственных целях.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Выданы денежные средства |      |      |       |    Расходный   |
   |под отчет <**>           |  71  |  50  |    354| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету метла    | 10—9 |  71  |    354| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Метла передана для       |      |      |       |                |
   |использования в          |      |      |       |   Требование—  |
   |производственных целях   |  44  | 10—9 |    354|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. <**> В данной схеме исходим из предположения, что работнику выдана под отчет сумма в размере стоимости метлы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.06.2007 ————