Как рассчитать и отразить начисление выходного пособия работнику, выплачиваемого при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, если данный работник работал на условиях неполной рабочей недели (на 0,6 ставки (согласно графику работы рабочими днями являются 3 рабочих дня каждой 5-дневной рабочей недели)). Трудовой договор расторгается 22 мая 2007 г. по истечении двух месяцев со дня уведомления работника об увольнении в связи с ликвидацией организации.

Работник принят в организацию в 2005 г. Оклад по штатной единице, по которой работал работник, равен 12 450 руб. Расчетный период отработан работником полностью в соответствии с графиком работы. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В случае ликвидации организации трудовые договоры с работниками расторгаются (п. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). При этом о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).

Прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя, с которым работник должен быть ознакомлен под роспись (ч. 1, 2 ст. 84.1 ТК РФ).

В день прекращения трудового договора (в данном случае - 22 мая 2007 г.) работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет (ч. 3, 4 ст. 84.1 ТК РФ).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ) <*>.

Расчет средней заработной платы

Согласно ч. 1 ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Расчетным периодом в рассматриваемой ситуации является период с 1 мая 2006 г. по 30 апреля 2007 г.

Для расчета среднего заработка организация исчисляет средний дневной заработок в данном случае в соответствии с абз. 4 п. 8 Положения: путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетном периоде.

В расчетном периоде 249 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели; средний дневной заработок равен 360 руб. (12 450 руб. x 0,6 x 12 мес. / 249 дн.).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 2 п. 8 Положения).

В данном случае таким периодом является период с 23 мая по 22 июня 2007 г. По нашему мнению, поскольку расчет среднедневного заработка произведен с учетом дней, не являющихся для работника рабочими по графику его работы, то при расчете средней заработной платы под рабочими днями, подлежащими оплате, также следует понимать рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели в указанном периоде (22 дн.). Исчисленная сумма выходного пособия в таком случае составляет 7920 руб. (360 руб. x 22 дн.).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма выходного пособия не включается в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

ЕСН и страховые взносы

Сумма выходного пособия не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). С этой выплаты также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма выходного пособия может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление суммы выходного пособия организация отражает по дебету счета учета затрат на производство, например, счет 26 "Общехозяйственные расходы", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма выходного пособия учитывается в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 9 ст. 255 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |Начислена сумма выходного|      |      |       |  с работником  |
   |пособия работнику        |  26  |  70  |  7 920|   (увольнении) |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена сумма выходного|      |      |       |    Расходный   |
   |пособия                  |  70  |  50  |  7 920| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Кроме того, работнику выплачивается заработная плата за отработанное в месяце увольнения время и компенсация за неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Также за работниками сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). В данной схеме не рассматриваются вышеназванные выплаты. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.06.2007 ————