Как отражаются в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходы в виде материальной помощи, выплаченной работнику в связи со смертью его сына? На основании приказа руководителя организации работнику выплачена единовременная материальная помощь в размере 15 000 руб. на похороны сына.

Бухгалтерский учет

Расходы в виде материальной помощи, выплаченной работнику организации в связи со смертью сына, для целей бухгалтерского учета признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог по УСН

Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку осуществленные организацией расходы по выплате работнику материальной помощи не перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то они не учитываются при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Взносы на обяз

ательное пенсионное страхование

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федеральным законом N 167-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации работнику выплачивается единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи (сына). С указанной материальной помощи не начисляется ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ), следовательно, с этой выплаты не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

С материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи со смертью сына, организация не исчисляет и не удерживает НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Взносы на обяз

ательное социальное страхование

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

С материальной помощи, выплачиваемой работнику в связи со смертью его сына, организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена материальная   |      |      |       |     Приказ     |
   |помощь работнику в связи |      |      |       |  руководителя  |
   |со смертью сына          | 91—2 |  73  | 15 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |    Расходный   |
   |помощь                   |  73  |  50  | 15 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2007 ————