Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете налог на игорный бизнес за апрель 2007 г., если на балансе торговой организации, осуществляющей розничную торговлю и применяющей общий режим налогообложения, с 10.04.2007 числится игровой автомат ("кран-машина")? В регионе, где организация осуществляет деятельность, ставка налога на игорный бизнес составляет 6000 руб. в месяц за один игровой автомат.

Налог на игорный бизнес

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения признается в том числе игровой автомат (пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ) <*>.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Игровым автоматом признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения (ст. 364 НК РФ).

Азартная игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения (ст. 364 НК РФ).

По мнению налоговых органов, детские (развлекательные) игровые автоматы, предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру (вещевой выигрыш), подпадают под обложение налогом на игорный бизнес с 01.01.2004 <**>.

Заметим, что гражданское законодательство предусматривает понятие ограниченной дееспособности граждан, которая не исключает возможность несовершеннолетних лиц осуществлять игру на указанных игровых автоматах, при этом налоговое законодательство не содержит понятия "детский игровой автомат" и не предусматривает отдельного порядка его налогообложения. В связи с этим такая игра может считаться азартной, несмотря на то, что она предназначена для детей <***>.

Таким образом, игровой автомат "кран-машина" является объектом обложения налогом на игорный бизнес.

Сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения (п. 1 ст. 370 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 370 НК РФ при установке нового объекта обложения налогом на игорный бизнес до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Статьей 368 НК РФ установлено, что налоговым периодом по этому налогу признается календарный месяц.

Бухгалтерский учет

Действующим законодательством не установлен порядок отражения в учете налога на игорный бизнес.

В Письме Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215 указано, что для целей раскрытия финансового результата за отчетный год в бухгалтерском балансе во внимание принимается конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль, иных аналогичных обязательных платежей (например, налога на игорный бизнес и др.) и санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Таким образом, при раскрытии в Отчете о прибылях и убытках информации о формировании чистой прибыли (убытка) отчетного периода сумма налога на игорный бизнес должна быть отражена в отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году в бухгалтерском учете предназначен счет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что начисление налога на игорный бизнес отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на игорный|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бизнес                   |  99  |  68  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен налог на      |      |      |       |Выписка банка по|
   |игорный бизнес           |  68  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация устанавливаемых объектов налогообложения производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н. <**> См., например, Письма МНС России от 26.03.2004 N 22-1-15/547, от 16.01.2004 N 22-1-15/47-Б583, от 12.03.2004 N 22-1-14/413, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2005 N 18-11/1/75834@). <***> Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2005 N А31-9182/1 и от 20.05.2005 N А31-4484/20, ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2005 N Ф03-А24/05-2/3962, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2006 N Ф08-5321/2005-2100А по делу N А32-6580/2005-54/297). А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 07.06.2007 ————