Директору нашей организации, постоянно проживающему в другом городе, на основании заключенного с ним трудового договора выплачивается компенсация в сумме расходов по найму жилого помещения в нашем городе в размере 10 000 руб. в месяц, которая является частью оплаты труда директора. Указанные суммы за вычетом НДФЛ перечисляются работнику на его счет в банке. Как отразить эти операции в учете? Облагаются ли ЕСН данные суммы?

Бухгалтерский учет

Согласно п. 5, абз. 3, 4 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды являются расходами по обычным видам деятельности.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы оплаты труда, причитающиеся работникам аппарата управления, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; суммы начисленного на эту заработную плату ЕСН отражаются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются в том числе расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Минфин России в Письме от 21.12.2006 N 03-03-04/1/851 квалифицирует расходы организации по компенсации работникам затрат на оплату жилья, осуществляемые в соответствии с коллективным (трудовым) договором, в качестве заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме.

Таким образом, суммы начисленной заработной платы в виде компенсации расходов по найму жилого помещения уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 НК РФ при условии соответствия данных расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными).

Единый социальный налог (ЕСН)

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками (организациями) в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Напомним, что согласно с п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному Письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106), организация не имеет права исключать суммы, которые относятся к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ, из налоговой базы по ЕСН. Таким образом, работодатель не может выбирать, включать данные выплаты в расходы в целях налогообложения прибыли или не включать для того, чтобы не уплачивать ЕСН по п. 3 ст. 236 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         Ежемесячно <*>                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена компенсация    |      |      |       |                |
   |расходов по найму жилого |      |      |       |    Расчетная   |
   |помещения                |  26  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН на сумму    |      |      |       |                |
   |компенсации расходов     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 руб. х 26%)      |  26  |  69  |  2 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации расходов     |      |      |       |    Налоговая   |
   |(10 000 руб. х 13%) <**> |  70  |  68  |  1 300|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена с расчетного |      |      |       |                |
   |счета сумма компенсации  |      |      |       |Выписка банка по|
   |расходов (10 000 — 1300) |  70  |  51  |  8 700|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Начисление взносов на обязательное пенсионное обеспечение и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данной схеме не рассматривается. <**> Сумма компенсации, являющаяся частью оплаты труда, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. Н.Н.Лобанова Консалтинговая группа "Аюдар" 07.06.2007 ————