Следует ли организации произвести переоценку запасов на 01.01.2008 в связи с вступлением в силу с 01.01.2008 Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н, если ее учетной политикой на 2007 г. предусмотрена оценка отпущенных в производство материалов методом ЛИФО? В какой оценке списывать отпущенные в производство материалы в 2007 г.?

Организация планирует перейти на применение метода ФИФО при оценке отпущенных за месяц в производство материалов. Просим рассмотреть вопрос на следующем примере:

     
   ———————————————————————————————————T————————T——————————T—————————¬
   |        Содержание операций       | Кол—во | Покупная |  Сумма  |
   |                                  |   (л)  |   цена   |  (руб.) |
   |                                  |        |  (руб.)  |         |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Остаток на 1 декабря 2007 г.      | 15 000 |    65    |  975 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Поступило в декабре:              |        |          |         |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Первая партия                     | 20 000 |    70    |1 400 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Вторая партия                     | 20 000 |    72    |1 440 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Всего с остатком на начало месяца | 55 000 |     х    |3 815 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Отпущено в декабре 2007 г.        | 45 000 |     х    |    ?    |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Остаток на 1 января 2008 г.       | 10 000 |     ?    |    ?    |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Поступило в январе:               |        |          |         |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Первая партия                     | 30 000 |    74    |2 220 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Вторая партия                     | 20 000 |    75    |1 500 000|
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Всего с остатком на начало месяца | 60 000 |     х    |    ?    |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Отпущено в январе 2008 г.         | 55 000 |     х    |    ?    |
   +——————————————————————————————————+————————+——————————+—————————+
   |Остаток на 1 февраля 2008 г.      |  5 000 |     ?    |    ?    |
   L——————————————————————————————————+————————+——————————+——————————
   

Бухгалтерский учет

Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н исключил метод ЛИФО из числа разрешенных к применению в бухгалтерском учете методов оценки материально-производственных запасов, внеся соответствующие изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Данное обстоятельство является основанием для внесения изменений в учетную политику организаций (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Поскольку Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н вступает в силу с 01.01.2008, то организации следует внести изменения в учетную политику на 2008 г. и оформить их приказом по организации, датированным 2007 г. (п. 2 Приказа Минфина России N 26н, п. п. 17, 18 ПБУ 1/98).

В соответствии с п. 23 ПБУ 1/98 организация объявляет об изменении учетной политики с 2008 г. в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2007 г.

Последствия изменений учетной политики, вызванных изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом (п. 20 ПБУ 1/98). В Приказе Минфина N 26н не предусмотрен порядок отражения последствий изменения учетной политики.

В таком случае организация должна руководствоваться п. 21 ПБУ 1/98, которым установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики (п. 20 ПБУ 1/98).

Согласно п. 21 ПБУ 1/98 никакие корректирующие записи в бухгалтерском учете не производятся.

То есть " в 2007 г. организация при списании отпущенных в производство материалов продолжает применять " метод ЛИФО, закрепленный в ее учетной политике на 2007 г. В результате сальдо счета 10 "Материалы" на 01.01.2008 будет формировать фактическая себестоимость остатка материалов, исчисленная исходя из себестоимости более ранних приобретений.

В данном случае себестоимость списанных в производство в декабре материалов составляет 3 165 000 руб. (20 000 л х 72 руб. + 20 000 л х 70 руб. + 5000 л х 65 руб.).

Сальдо счета 10 на 01.01.2008 будет формировать себестоимость остатка материалов (10 000 л) в сумме 650 000 руб. (3 815 000 руб. - 3 165 000 руб.).

Организация " с 01.01.2008 начнет при оценке отпущенных в производство материалов применять " метод ФИФО, то есть оценивать отпущенные в производство материалы исходя из себестоимости более ранних приобретений. Следовательно, в январе 2008 г. при отпуске материалов в производство в первую очередь будет списан остаток материалов на 01.01.2008, затем материалы первой партии, полученной в январе, и только в последнюю очередь будет списано 15 000 л (55 000 л - 10 000 л - 30 000 л) материалов из второй партии, полученной в январе.

Таким образом, себестоимость списанных в производство в январе материалов составит 3 995 000 руб. (10 000 л х 65 руб. + 30 000 л х 74 руб. + 15 000 л + 75 руб.).

Сальдо по счету 10 на 01.02.2008 будет формировать себестоимость остатка материалов (5000 л) в сумме 375 000 руб. (650 000 руб. + 2 220 000 руб. + 1 500 000 руб. - 3 995 000 руб.).

Налог на прибыль организаций

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (п. 8 ст. 254 НК РФ).

Если методы оценки сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учете организации совпадают, то при списании отпущенных в производство сырья и материалов не возникает различий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В декабре 2007 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |материалов, отпущенных в |      |      |       |                |
   |производство в декабре   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2007 г.                  |  20  |  10  |3165000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В январе 2008 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |материалов, отпущенных в |      |      |       |                |
   |производство в январе    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2008 г.                  |  20  |  10  |3995000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2007 ————