Как рассчитать и отразить в учете организации, находящейся в районе, приравненном к районам Крайнего Севера, начисление ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет, если отпуск по уходу за ребенком предоставлен работнице с 13.04.2007?

Работница работает в обособленном подразделении организации (не выделенном на отдельный баланс и не начисляющем выплат физическим лицам), переведенном на уплату ЕНВД. Должностной оклад работницы равен 10 500 руб. Заработная плата выплачивается в обособленном подразделении с учетом районного коэффициента, равного 1,25; в организации - с учетом коэффициента 1,2. Период с 01.04.2006 по 23.11.2006 работницей отработан полностью, с 24.11.2006 по 12.04.2007 работница находилась в отпуске по беременности и родам.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет с сохранением места работы (должности).

Расчет пособия по уходу за ребенком

В период до достижения ребенком возраста полутора лет женщине выплачивается пособие по уходу за ребенком (ст. 14 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Выплата указанного пособия производится по месту работы в сроки, установленные для выдачи заработной платы, на основании пп. "а" п. 41, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет (пп. "а" п. 42 Положения).

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Решение принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами, перечень которых установлен п. 50 Положения (пп. "а" п. 51, п. 52 Положения).

В 2007 г. размер пособия увеличен и для работающей женщины, подлежащей обязательному социальному страхованию, составляет 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом в период отпуска по уходу за первым ребенком минимальный размер пособия составляет ежемесячно 1500 руб., а максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов (абз. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ, абз. 3, 4 п. 44 Положения).

Исчисление среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию").

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработка за 12 последних календарных месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. При этом в заработок, исходя из которого начисляется пособие, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Должностной оклад (с учетом районного коэффициента) включается в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 315, 316 ТК РФ, ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях").

При этом в заработок, исходя из которого начисляется пособие по уходу за ребенком, не включается, в частности, пособие по беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Соответственно, при расчете среднего заработка не учитываются и календарные дни, приходящиеся на период выплаты этого пособия (п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 429,85 руб. ((10 500 руб. х 1,25 х 7 мес. + 10 500 руб. х 1,25 / 21 дн. х 16 дн.) / (365 дн. - 128 дн.); где 7 мес. - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде (с 01.04.2006 по 31.03.2007); 21 дн. - количество рабочих дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода (ноябре 2006 г.); 16 дн. - количество отработанных в ноябре 2006 г. дней; 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде; 128 дн. - количество календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в расчетном периоде).

Согласно абз. 7, 8 п. 5 Разъяснений о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России N 270, ФСС РФ N 106 от 13.04.2007, для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году - 365, деленному на число месяцев в году - 12). Из полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40%), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком. При этом в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышает максимальный размер данного пособия, то указанное пособие выплачивается в максимальном размере.

В соответствии с изложенным размер пособия по уходу за ребенком, исчисленный исходя из среднего дневного заработка работницы, составит 5226,98 руб. (429,85 руб. х 30,4 дн. х 40%) в месяц. Указанная сумма не превышает максимальный размер пособия (с учетом районного коэффициента) - 7500 руб. (6000 руб. х 1,25).

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения). В связи с этим с учетом абз. 9 п. 5 Разъяснений сумма пособия по уходу за ребенком в апреле 2007 г. составит 3136,19 руб. (5226,98 руб. / 30 дн. х 18 дн.).

В данном случае работница занята в деятельности обособленного подразделения организации, переведенного на уплату ЕНВД <*>.

На основании ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" и Письма ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493 выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за счет средств ФСС РФ, перечисляемых страхователю исполнительными органами ФСС РФ.

В отношении работников, занятых в деятельности, по которой организация уплачивает ЕНВД, расходы по обязательному социальному страхованию производятся страхователем (организацией) за счет средств, выделяемых отделением ФСС РФ, при представлении соответствующих документов, в том числе отчетности, представляемой в ФСС РФ в целом по организации, справок о заработной плате в обособленном подразделении (п. п. 2.10, 2.6, 2.7, 3.3, абз. 4, 5 п. 3.2 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, п. 14 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 29.07.2003 N 87) <*>.

Бухгалтерский учет

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

НДФЛ и страховые взносы

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не подлежит обложению НДФЛ, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия за апрель  |
   |                             2007 г.                            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |3136,19|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |3136,19|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи, связанные с выплатой пособия за май —  |
   |                         декабрь 2007 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        | 69—1 |  70  |5226,98|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |уходу за ребенком        |  70  |  50  |5226,98|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В рассматриваемой ситуации обособленное подразделение организации не выделено на отдельный баланс и не начисляет выплат физическим лицам. В связи с этим организация не подлежит регистрации в отделении ФСС по месту нахождения этого обособленного подразделения (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 7 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27). Поэтому обособленное подразделение самостоятельно не представляет отчетность в ФСС РФ, а показатели, относящиеся к его деятельности, включаются в отчетность, представляемую по месту нахождения головной организации (п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2007 ————