Как отразить в учете организации списание использованных на ремонт автомобиля запасных частей, полученных безвозмездно от физического лица (не являющегося учредителем организации), если они получены в мае, а ремонт проведен в июне?

Стоимость запасных частей определена в сумме 5000 руб. (исходя из рыночных цен).

Бухгалтерский учет

Запасные части, полученные от физического лица, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при получении безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, в данном случае в мае. Рыночная цена должна быть подтверждена документально. Принятие к учету запасных частей отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (абз. 2 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2, 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В месяце использования данных запасных частей на ремонт автомобиля, то есть в июне, организация признает прочий доход, который отражается записью по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ) признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества, то есть в данном случае в мае (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Оценка внереализационного дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, и должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ).

В связи с отсутствием затрат на приобретение запасных частей при использовании указанных запасных частей на ремонт автомобиля у организации не возникает расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 254 НК РФ) <*>.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, доход в виде стоимости полученных безвозмездно запчастей в бухгалтерском учете признается в июне, а в налоговом учете - в мае.

Указанные различия приводят к возникновению в мае вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива, отражаемого по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 11, 14, абз. 1 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Данная разница и отложенный налоговый актив будут погашены в июне, что отражается в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Кроме того, в месяце использования безвозмездно полученных запасных частей на ремонт автомобиля в бухгалтерском учете признается расход в общеустановленном порядке, а в налоговом учете этот расход не признается.

В связи с этим в июне возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Бухгалтерские записи в мае                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |Отражена рыночная        |      |      |       | подтверждающие |
   |стоимость запасных       |      |      |       |    рыночную    |
   |частей, полученных       |      |      |       |    стоимость   |
   |безвозмездно от          |      |      |       |запасных частей,|
   |физического лица         | 10—5 | 98—2 |  5 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 24%)             |  09  |  68  |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи в июне                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |запасных частей,         |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |   Требование—  |
   |проведении ремонта       |  20  | 10—5 |  5 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан прочий доход в   |      |      |       |                |
   |сумме стоимости          |      |      |       |                |
   |безвозмездно полученных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |запасных частей          | 98—2 | 91—1 |  5 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашен отложенный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  68  |  09  |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 24%)             |  99  |  68  |  1 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что в расходах в налоговом учете можно признать стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом стоимость таких запасов определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2007 ————