Как отразить в учете организации (занимающейся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме ее доходов составляет более 70 процентов), не перешедшей на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), выдачу в счет оплаты труда своему работнику хлеба, изготовленного в собственной пекарне?

Фактическая себестоимость выданного работнику в счет оплаты труда хлеба - 200 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на его изготовление в налоговом учете). Продажная цена - 300 руб. (без учета НДС).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в натуральной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп. 20 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Стоимость переданной работнику продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда признается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации продукции является доходом от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы от реализации продукции уменьшаются в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ на сумму прямых расходов на изготовление этой продукции <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Накладная   |
   |                         |      |      |       |    на отпуск   |
   |                         |      |      |       |    продукции,  |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Заявление   |
   |реализации хлеба <***>   |  70  | 90—1 |    300|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного хлеба     | 90—2 |  43  |    200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организации должны вести раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС операций, так и операций, не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ (п. 4 ст. 170 НК РФ). В данном случае исходим из предположения, что доля расходов на производство хлеба, передаваемого работникам в счет оплаты труда, не превышает 5% общей величины расходов на производство хлеба. <**> Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 гг. в размере 0 процентов (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). Прибыль от реализации произведенной и переработанной (кроме первичной переработки) данными организациям собственной сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 24% (см. Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 N 458; Письма Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/77 и от 03.02.2006 N 03-03-04/1/76). <***> В данной схеме не рассматривается порядок исчисления НДФЛ и ЕСН с заработной платы работника. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 07.06.2007 ————