Организация в апреле 2007 г. приобрела билеты для проезда работников к месту командировки и обратно стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Командировка продолжительностью 2 дня состоится в июне 2007 г. на территории РФ и ее цель - повышение уровня профессиональных знаний работников (в рамках командировки запланировано посещение тематических семинаров). Все необходимые подтверждающие документы у организации имеются, при этом в приобретенных билетах сумма НДС выделена отдельной строкой. Как отражаются в учете организации расходы на приобретение билетов?

Трудовые отношения

Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст. 187 Трудового кодекса).

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Бухгалтерский учет

Находящиеся в кассе организации оплаченные билеты к месту командировки и обратно в сумме фактических затрат на их приобретение учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". Принятие к учету билетов отражается записью по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При выдаче работникам билетов их стоимость отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.

Командировочные расходы (в данном случае подтвержденные расходы по проезду к месту командировки и обратно) признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета руководителем организации (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете расходы на командировку, связанную с повышением профессиональной квалификации работников, признаются управленческими расходами и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 71 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, принимаемым при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит вычету (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры либо на основании иных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Минфин России в Письме от 16.05.2005 N 03-04-11/112 разъяснил, что проездной документ (билет) может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры. В этом случае организации и их агенты при реализации билетов, оформленных командированным работникам, счета-фактуры выставлять не должны. Аналогичная позиция высказана ранее и в Письме МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995.

Таким образом, право на вычет уплаченной суммы НДС, выделенной отдельной строкой в билетах, возникает после утверждения руководителем организации авансового отчета работника.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная продавцом билетов, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |Приняты к учету          |      |      |       | приема и выдачи|
   |приобретенные билеты     |      |      |       |    денежных    |
   |(59 000 — 9000)          | 50—3 |  60  | 50 000|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |                |
   |билетов                  |  19  |  60  |  9 000| Проездной билет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенные билеты     |  60  |  51  | 59 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Отражена выдача билетов  |      |      |       |    денежных    |
   |работникам               |  71  | 50—3 | 50 000|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены командировочные |      |      |       |                |
   |расходы <*>              |  26  |  71  | 50 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету          |      |      |       |Проездной билет,|
   |предъявленный продавцом  |      |      |       |Выписка банка по|
   |билетов НДС              |  68  |  19  |  9 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если в билетах, подтверждающих стоимость проезда работника к месту служебной командировки и обратно, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (см. например, Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 по делу N А29-13221/2005а). А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 06.06.2007 ————