Гражданин (физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем и учредителем организации) в марте 2007 г. по договору дарения передал организации имущество (комплект из 6 стульев). Рыночная стоимость каждого стула - 2500 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета лимит стоимости материальных ценностей, принимаемых к учету в качестве основных средств, составляет 20 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как данная операция отражается в учете организации?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения, вытекающие из договора дарения, регулируются гл. 32 Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Бухгалтерский учет

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исходя из того, что стоимость каждого полученного организацией стула менее 20 000 руб., в соответствии с учетной политикой организации такое имущество отражается в составе материально-производственных запасов.

Стулья, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости стульев на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, прочими доходами организации являются, в частности, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

В бухгалтерском учете стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что по кредиту вышеуказанного счета в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (в рассматриваемой ситуации - счет 10 "Материалы") отражается рыночная стоимость имущества (стульев), полученного безвозмездно, - в данном случае в сумме 15 000 руб. (2500 руб. x 6 шт.).

Налог

на прибыль организаций

В силу п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Применение ПБУ 18/02

В месяце получения стулья не переданы в эксплуатацию, исходя из этого в данном случае доходы для целей бухгалтерского и налогового учета признаются в разные отчетные периоды.

Различные правила признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию вычитаемой временной разницы и, соответственно, отложенного налогового актива (п. п. 8, 10, 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Договор дарения,|
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |                         |      |      |       | подтверждающие |
   |                         |      |      |       |    рыночную    |
   |                         |      |      |       |   стоимость,   |
   |                         |      |      |       |   Акт приема—  |
   |Оприходованы стулья,     |      |      |       |    передачи    |
   |безвозмездно полученные  |      |      |       |    стульев,    |
   |от физического лица      |  10  | 98—2 | 15 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |                |
   |налоговый актив          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 24%) <*>       |  09  |  68  |  3 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данный актив будет погашен при признании дохода в бухгалтерском учете (при передаче стульев в эксплуатацию) (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). Бухгалтерские записи, связанные с такой передачей, в настоящей схеме не приводятся. А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 06.06.2007 ————