Как учесть организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы по оплате услуг независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости имущества, предназначенного для передачи в залог при получении банковского кредита под залог имущества?

Стоимость услуг независимого оценщика составила 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб. Кредит банком предоставлен в месяце оценки имущества и использован для расчетов с поставщиком сырья.

Бухгалтерский учет

В данном случае кредитные средства предоставляются банком только при условии предоставления организацией залога. Таким образом, расходы организации, связанные с проведением оценки имущества, предназначенного для предоставления в залог, являются дополнительными затратами, произведенными в связи с получением кредита (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, в состав прочих расходов производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы (п. 20 ПБУ 15/01) <*>.

В бухгалтерском учете признанные расходы по оплате услуг оценщика отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае организация применяет УСН и, соответственно, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому сумму НДС, предъявленную независимым оценщиком, организация может не выделять на отдельном счете, а учесть в составе расходов по оценке имущества (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, организации, выбравшие объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ.

Данной статьей не предусмотрены расходы на оплату услуг по оценке передаваемого в залог имущества. Таким образом, организация не может учесть рассматриваемые расходы в налоговом учете. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-11-04/2/112.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вознаграждения за услуги |      |      |       | сдачи услуг по |
   |независимого оценщика    | 91—2 |  60  | 29 500|оценке имущества|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |независимого оценщика    |  60  |  51  | 29 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения кредитных обязательств, если такой порядок установлен учетной политикой организации (п. 20, абз. 3 п. 32 ПБУ 15/01, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.06.2007 ————