Как учесть организации, применяющей УСН, расходы по приобретению экземпляра компьютерной программы для формирования и сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет, а также расходы на перечисление оператору абонентской платы за обслуживание процесса передачи данных?

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), в мае 2007 г. заключила на неограниченный срок с оператором связи, имеющим соответствующие лицензии, договор на обслуживание процесса передачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде через Интернет. В рамках договора организация приобрела за 3540 руб., в том числе НДС 540 руб., экземпляр компьютерной программы и внесла абонентскую плату оператору связи за 6 мес. обслуживания в сумме 2124 руб., в том числе НДС 324 руб.

Организация вправе представлять отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. п. 3, 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В данном случае для представления отчетности в электронном виде организация заключила договор с оператором связи и приобрела соответствующий экземпляр программы.

Бухгалтерский учет

Приобретенный экземпляр компьютерной программы организация не учитывает в составе нематериальных активов (пп. "в" п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Для целей бухгалтерского учета затраты по приобретению экземпляра компьютерной программы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 в случае, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами.

В данном случае организация приобретает экземпляр программы в рамках договора, заключенного с оператором связи на неопределенный срок. Поэтому в бухгалтерском учете организация может учесть расходы на приобретение экземпляра программы в составе расходов будущих периодов и списать их равномерно в течение срока, установленного самостоятельно, например в течение последующих 6 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма абонентской платы, перечисленной оператору связи за 6 мес. обслуживания, рассматривается как предоплата услуг связи и на дату ее перечисления не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

Указанные расходы признаются по мере оказания услуг оператором связи, в данном случае ежемесячно.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость приобретенного экземпляра программы отражается на дату его получения по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равномерно в течение 6 мес.

В данном случае организация применяет УСН и, соответственно, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому сумму НДС, предъявленную правообладателем компьютерной программы, организация может не выделять на отдельном счете, а учесть в составе расходов по приобретению экземпляра программы (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Сумма предоплаты, перечисленной за 6 мес. обслуживания, отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". По мере оказания услуг связи их стоимость (с учетом НДС) списывается в дебет счета 26 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Единый налог по УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, затраты на приобретение экземпляра компьютерной программы учитываются в составе расходов на дату приобретения при условии перечисления оплаты правообладателю (пп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, Письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137).

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, включаются в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В целях исчисления НДС предоставление прав пользования рассматривается как оказание услуг. Таким образом, НДС, предъявленный продавцом экземпляра программы, может учитываться в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на оплату услуг оператора связи, а также НДС, предъявленный оператором связи за оказанные услуги, учитываются в составе расходов по мере оказания услуг (пп. 8, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2179).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи мая 2007 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства по договору с   |      |      |       |                |
   |оператором связи         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(3540 + 2124)            |  60  |  51  |  5 664|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на приобретение  |      |      |       |                |
   |экземпляра программы     |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |расходов будущих         |      |      |       |  Лицензионный  |
   |периодов                 |  97  |  60  |  3 540|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно в течение 6 мес. 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |   Акт приемки— |
   |абонентское обслуживание |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(2124 / 6)               |  26  |  60  |    354|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана часть расходов   |      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3540 / 6)               |  26  |  97  |    590| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.06.2007 ————