Как отразить в учете организации расходы на выплату среднего заработка членам примирительной комиссии (в том числе директору), сохраняемого на время работы примирительной комиссии, и должна ли организация на эти суммы начислять ЕСН и страховые взносы?

Сумма среднего заработка, подлежащего выплате членам примирительной комиссии, составила 15 500 руб.

Трудовые отношения

Порядок рассмотрения и разрешения трудовых споров регламентирован нормами разд. XIII Трудового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 398, ч. 2 ст. 401 ТК РФ неурегулированные разногласия между работниками (их представителями) и работодателями (их представителями) по поводу установления и изменения условий труда (включая заработную плату), заключения, изменения и выполнения коллективных договоров, соглашений, а также в связи с отказом работодателя учесть мнение выборного представительного органа работников при принятии локальных нормативных актов (коллективный трудовой спор) подлежат обязательному рассмотрению примирительной комиссией в целях разрешения спора (примирительная процедура).

Примирительная комиссия формируется из представителей сторон коллективного трудового спора на равноправной основе (ч. 3 ст. 402 ТК РФ). Напомним, что сторонами коллективного договора являются работодатель и работники (ч. 1 ст. 40 ТК РФ).

Ни одна из сторон коллективного трудового спора не имеет права уклоняться от создания примирительной комиссии и от участия в ее работе (ч. 4 ст. 401, ч. 4 ст. 402 ТК РФ) <1>.

Работодатель создает необходимые условия для работы примирительной комиссии (ч. 5 ст. 402 ТК РФ).

Членам примирительной комиссии на время участия в разрешении коллективного трудового спора предоставляются следующие гарантии: они освобождаются от основной работы с сохранением среднего заработка на срок не более трех месяцев в течение одного года (ч. 1 ст. 405 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы членов примирительной комиссии производится в общеустановленном порядке (ч. 1 ст. 139 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете суммы среднего заработка, выплачиваемого членам примирительной комиссии, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда и другим выплатам), применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Следовательно, начисление среднего заработка отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных трудовым законодательством, включается в состав расходов на оплату труда в соответствии с п. 6 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

ЕСН и страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). В данном случае члены примирительной комиссии (как представители работодателя, так и представители работников) являются работниками организации; выплата среднего заработка предусмотрена трудовым законодательством.

Отметим, что данная выплата является гарантией, а не компенсацией (ч. 1 ст. 164, ч. 1 ст. 405 ТК РФ), ввиду чего, по нашему мнению, на нее не распространяется действие пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Суммы рассматриваемой выплаты отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, т.е. не исключаются из объекта налогообложения по ЕСН по основанию, предусмотренному п. 3 ст. 236 НК РФ.

На основании вышеизложенного считаем, что на сумму среднего заработка членов примирительной комиссии начисляется ЕСН и, следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На сумму среднего заработка начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

В налоговом учете суммы начисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налог на доходы физичес

ких лиц (НДФЛ)

Поскольку суммы среднего заработка не являются компенсационной выплатой, то они подлежат обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Отражено начисление      | (26, |      |       |    Расчетно—   |
   |среднего заработка членам|  44  |      |       |    платежная   |
   |примирительной комиссии  |и др.)|  70  | 15 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |69—1—1|       |                |
   |                         | (26, |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |  44  |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(15 500 x 26%) <2>       |и др.)|69—3—2|  4 030| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН уменьшена на   |      |      |       |                |
   |сумму страховых взносов  |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |пенсионное страхование   |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |(15 500 x 14%) <2>       |69—2—1|69—2—3|  2 170| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |  20  |      |       |                |
   |профессиональных         | (26, |      |       |                |
   |заболеваний              |  44  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 500 x 0,4%) <3>      |и др.)|69—1—2|     62| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |доходов членов           |      |      |       |                |
   |примирительной комиссии  |      |      |       |                |
   |(без учета иных доходов) |      |      |       |    Налоговая   |
   |(15 500 x 13%) <4>       |  70  |  68  |  2 015|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена средняя        |      |      |       |                |
   |заработная плата (за     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(15 500 — 2015)          |  70  |  50  | 13 485|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> За уклонение от участия в примирительных процедурах предусмотрена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 10 до 30 МРОТ (ст. 5.32 Кодекса РФ об административных правонарушениях). <2> ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны по максимальным ставкам (тарифам), предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ. <3> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного для III класса профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2007 год"). <4> Расчет НДФЛ произведен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 218 НК РФ. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.06.2007 ————