Как отражаются в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, расходы по выплате работнику компенсации за использование им в производственных целях личного мотоцикла?

На основании приказа руководителя работнику ежемесячно выплачивается компенсация в размере 1000 руб. за использование им в производственных целях личного мотоцикла.

Трудовые отношения

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование имущества (в данном случае мотоцикла), принадлежащего работнику (ст. 188 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного мотоцикла являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного мотоцикла принимаются в размере 600 руб. (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92). Данные расходы признаются на дату выплаты работнику компенсации (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного мотоцикла сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы на выплату компенсации за использование для служебных поездок личного мотоцикла, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не учитываемые для целей налогообложения прибыли, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

В то же время в 2007 г. налоговая ставка по налогу на прибыль для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, составляет 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

В данном случае исходим из условия, что организация осуществляет только деятельность, прибыль по которой облагается по ставке 0%, следовательно, сумма постоянного налогового обязательства в этом случае равна нулю и не отражается в бухгалтерском учете.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По мнению Минфина России (см. Письма от 26.03.2007 N 03-04-06-01/84, от 29.12.2006 N 03-05-02-04/192) при исчислении НДФЛ с суммы компенсации за использование личного транспорта (п. 3 ст. 217 НК РФ) следует использовать нормы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ N 92.

В то же время арбитражная практика по данному вопросу складывается иначе. По мнению судов, предельные нормы, предусмотренные Постановлением Правительства РФ N 92, применяются при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога. Следовательно, в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им организацией компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 N А26-6101/2005-210).

В данной схеме исходим из условия, что организация руководствуется точкой зрения Минфина России и удерживает НДФЛ (во избежание возникновения споров с налоговыми органами). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

С суммы компенсации за использование для служебных поездок личного мотоцикла как в пределах норм, так и сверх норм организация не начисляет ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |   организации, |
   |                         |      |      |       |    Трудовой    |
   |Начислена компенсация    |  20  |  73  |  1 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |((1000 — 600) x 13%)     |  73  |  68  |     52|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация (за|      |      |       |                |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    Расходный   |
   |(1000 — 52)              |  73  |  50  |    948| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.06.2007 ————