Как отражаются в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы в виде платы за выдачу повторного разрешения на распространение наружной рекламы (в связи с окончанием срока действия предыдущего разрешения) и платы за размещение рекламной конструкции на стене здания?

Плата за выдачу повторного разрешения на распространение наружной рекламы составляет 1500 руб.; плата за право размещения наружной рекламы на стене здания уплачивается по договору с собственником здания периодическими платежами и составляет 70 800 руб. в месяц, в том числе НДС 10 800 руб. Рекламная конструкция принадлежит организации и содержит рекламу товаров, реализуемых организацией.

Гражданско-правовые отношения

Согласно ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" установка и эксплуатация рекламной конструкции осуществляются ее владельцем по договору с собственником недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества. На период действия договора владелец рекламной конструкции имеет право беспрепятственного доступа к недвижимому имуществу, к которому присоединяется рекламная конструкция, и пользования этим имуществом для целей, связанных с осуществлением прав владельца рекламной конструкции, в том числе с ее эксплуатацией, техническим обслуживанием и демонтажем (ч. 8 ст. 19 Федерального закона "О рекламе") <*>.

Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на ее установку, выдаваемого на основании заявления владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления, на территории которого предполагается осуществить установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ). Указанное разрешение выдается сроком на 5 лет (ч. 17 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ).

Государственная пошлина

За выдачу повторного разрешения на размещение рекламной конструкции взимается государственная пошлина в размере 1500 руб. (ч. 12 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ, пп. 80 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 10.07.2006 N 03-06-03-03/28, от 27.12.2006 N 03-06-03-04/104).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ расходы в виде государственной пошлины и в виде платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров.

Для учета коммерческих расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Поэтому на основании п. 16 ПБУ 10/99 расходы в виде платы за размещение рекламной конструкции признаются в бухгалтерском учете в составе текущих расходов ежемесячно, а понесенные расходы в виде государственной пошлины на основании абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, могут включаться в состав расходов будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение (5 лет).

Но ежемесячное признание в составе расходов по обычным видам деятельности суммы, равной 25 руб. (1500 руб. / 5 лет / 12 мес.), противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. В связи с этим, на наш взгляд, на дату обращения в орган местного самоуправления организация может учесть государственную пошлину в составе текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99, если данная сумма не является для организации существенной.

Единый налог по УСН

В целях исчисления единого налога по УСН государственная пошлина учитывается в составе расходов на дату ее уплаты в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 333.16, п. 10 ст. 13, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН, также вправе уменьшить полученные доходы на расходы на рекламу реализуемых товаров (с учетом положений ст. 264 НК РФ) (пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в том числе относятся расходы на световую и иную наружную рекламу. В связи с этим считаем, что плата за размещение наружной рекламы на стене здания, взимание которой в соответствии с ч. 5 ст. 19 Федерального закона N 38-ФЗ предусмотрено договором между сторонами, а также сумма НДС, предъявленная контрагентом, включаются в состав расходов организации, применяющей УСН, ежемесячно на дату их уплаты собственнику здания (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату уплаты государственной пошлины             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина                  |  68  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           На дату обращения за получением разрешения           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Государственная пошлина  |      |      |       |                |
   |учтена в составе         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |коммерческих расходов    |  44  |  68  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячные бухгалтерские записи                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |платы за размещение      |      |      |       |                |
   |рекламной конструкции    |      |      |       |                |
   |(с учетом НДС)           |  44  |  60  | 70 800| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |платы за размещение      |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламной конструкции    |  60  |  51  | 70 800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Напомним, что указанный договор не является договором аренды (п. 1 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66)). <**> Отметим, что УФНС России по г. Москве по данному вопросу придерживается иного мнения (см. Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.05.2007 ————