Как отразить в учете организации приобретение специальной одежды и выдачу ее работнику, занимающему должность, по которой выдача спецодежды предусмотрена отраслевыми нормами, если до истечения срока эксплуатации этой спецодежды данный работник будет переведен на должность, по которой выдача указанной спецодежды предусмотрена только коллективным договором?

Организация в январе 2007 г. приобрела 10 одинаковых комплектов спецодежды. Стоимость одного комплекта составляет 2360 руб., в том числе НДС 360 руб. В феврале 2007 г. организация выдала один комплект спецодежды работнику. Срок эксплуатации этой спецодежды в соответствии с отраслевыми нормами составляет 24 мес. В мае 2007 г. данный работник переведен на другую должность, на которой выдача спецодежды не предусмотрена отраслевыми нормами, но предусмотрена в коллективном договоре. Стоимость выданной спецодежды погашается линейным способом.

Трудовые отношения

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников, в том числе специальной одежды, осуществляются за счет средств работодателя (ст. 22, 212, 221 Трудового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Приобретенная организацией специальная одежда, срок использования которой превышает 12 месяцев, может учитываться по фактической себестоимости ее приобретения (без учета НДС) на счете 10 "Материалы", субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. п. 2, 11, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Передача специальной одежды в эксплуатацию отражается по дебету субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и кредиту субсчета 10-10 (п. 20 Методических указаний).

Стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию, может погашаться равномерно (при использовании линейного способа) в течение срока эксплуатации, предусмотренного в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды (п. п. 21, 26 Методических указаний).

В данном случае ежемесячная сумма, на которую погашается стоимость специальной одежды, составляет 83,33 руб. ((2360 руб. - 360 руб.) / 24 мес.).

Погашение стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 10, субсчет 10-11 (п. 27 Методических указаний).

Согласно п. 64 Методических указаний специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату, в частности, при переводе работника в той же организации на другую работу, для которой выдача специальной одежды не предусмотрена нормами. Однако в рассматриваемой ситуации работник переведен на должность, для которой выдача данной спецодежды не предусмотрена отраслевыми нормами законодательства, но предусмотрена коллективным договором. Поэтому выданная работнику спецодежда не возвращается им организации. Следовательно, организация вправе продолжать списывать ежемесячно в течение оставшегося срока использования спецодежды 1/24 часть ее стоимости на затраты производства.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, принимается к вычету после принятия спецодежды к учету и при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специальной одежды, выдача которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, и не признаваемой амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ).

В дальнейшем независимо от фактического срока использования переданной в эксплуатацию спецодежды корректировка расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, не производится, поскольку это не предусмотрено нормами гл. 25 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

В связи с тем что порядок учета стоимости специальной одежды в бухгалтерском и налоговом учете различен, то в учете организации в момент передачи спецодежды в эксплуатацию возникает отложенное налоговое обязательство, которое погашается по мере списания на расходы в бухгалтерском учете стоимости выданной спецодежды (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Признание отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенное налоговое обязательство". Уменьшение отложенного налогового обязательства отражается обратной проводкой: по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходована спецодежда  |      |      |       |   поставщика,  |
   |((2360 — 360) х 10)      |10—10 |  60  | 20 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная к уплате   |      |      |       |                |
   |поставщиком спецодежды   |      |      |       |                |
   |(360 х 10)               |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |                |
   |стоимости спецодежды     |  68  |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику спецодежды    |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в феврале 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |комплекта спецодежды в   |      |      |       |     Лимитно—   |
   |эксплуатацию             |10—11 |10—10 |  2 000| заборная карта |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана частично         |      |      |       |                |
   |стоимость комплекта      |      |      |       |                |
   |спецодежды, переданного в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  20  |10—11 |  83,33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((2000 — 83,33) х 24%)   |  68  |  77  |    460| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение 23 мес. начиная с марта 2007 г.      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана частично         |      |      |       |                |
   |стоимость комплекта      |      |      |       |                |
   |спецодежды, переданного в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  20  |10—11 |  83,33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уменьшено отложенное     |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(83,33 х 24%)            |  77  |  68  |     20| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.05.2007 ————