Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности работнику, болевшему в период временного простоя, возникшего по вине работодателя?

Работник организации болел с 9 по 25 апреля 2007 г. (17 календарных дней). В период болезни работника работа на предприятии приостанавливалась по вине работодателя на 5 рабочих дней (с 16 по 20 апреля 2007 г.). Оклад работника - 30 000 руб., страховой стаж превышает 8 лет. Расчетный период отработан работником полностью.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

В 2007 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период апрель 2006 г. - март 2007 г.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж свыше 8 лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 986,30 руб. ((30 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, равный 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае ежемесячная заработная плата работника выше установленного максимального размера пособия. Таким образом, очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника (986,30 руб.), превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из максимального размера пособия (16 125 руб. / 30 дн. = 537,5 руб., где 30 дн. - количество календарных дней в апреле). Соответственно, сумму пособия, подлежащую выплате работнику в соответствии с законодательством, следует рассчитывать исходя из максимального размера пособия.

В данном случае во время болезни работника приостанавливалась работа на предприятии на 5 дней по вине работодателя.

Согласно ч. 7 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ " пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ).

Исчисление средней заработной платы для расчета оплаты времени простоя производится в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3 Положения). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (п. 2 Положения), в частности заработная плата, начисленная работнику за отработанное время.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (п. 8 Положения).

В данном случае средний дневной заработок работника составит 1451,61 руб. (30 000 руб. x 12 мес. / 248 дн., где 248 - количество рабочих дней в расчетном периоде). Следовательно, сумма оплаты за время простоя составит 4838,7 руб. (2/3 x 1451,61 руб. x 5 дн.), что превышает размер пособия, рассчитанного за эти дни по общим правилам (537,5 руб. x 5 дн. = 2687,5 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период простоя в данном случае выплачивается в сумме, рассчитанной по общим правилам.

Таким образом, сумма пособия, причитающаяся работнику за весь период болезни, составит 9137,5 руб. (537,5 руб. x 17 дн.).

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с 3-го дня болезни - за счет ФСС РФ.

В данном случае сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, составляет 1075 руб. (537,5 руб. x 2 дн.), а за счет ФСС РФ - 8062,5 руб. (537,5 руб. x (17 дн. - 2 дн.)).

Бухгалтерс

кий учет

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом счета 20 "Основное производство" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль орган

изаций

Сумма пособия, начисленного за счет средств организации, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 48.1 ст. 264 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |    платежная   |
   |средств организации      |  20  |  70  |  1 075|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая из средств  |      |      |       |    платежная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  |8 062,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(9137,5 x 13%)           |  70  |  68  |  1 188|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(9137,5 — 1188)          |  70  |  50  |7 949,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 31.05.2007 ————