Как отразить в учете организации-судовладельца расходы на аварийный ремонт морского судна, учтенного в составе объектов основных средств и используемого для международных перевозок, если данное судно зарегистрировано в Российском международном реестре судов? Работы выполнены силами и иждивением подрядчика в период стоянки судна в порту (в пределах границы порта на территории РФ); стоимость работ составила 300 000 руб. (НДС не облагается). Произведенный ремонт не изменил технологическое, служебное назначение судна, его конструктивные, технико-экономические показатели.

Оказание услуг по перевозкам является основным видом деятельности организации.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы на ремонт объектов основных средств признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы формируют себестоимость оказываемых услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Поскольку осуществление перевозок являются основным видом деятельности организации, то стоимость ремонтных работ относится в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС

)

Поскольку ремонт выполнен в период стоянки судна в порту в пределах границы порта, то данные работы не облагаются НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (см. Письма Минфина России от 07.08.2002 N 04-03-08/30, от 31.08.2006 N 03-04-15/162, МНС России от 18.08.2004 N 03-3-06/1819/33@ "О налоге на добавленную стоимость").

Налог на прибыль ор

ганизаций

Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Отметим, что для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг (пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ, абз. 4 Письма Минфина России от 14.12.2006 N 03-03-04/1/827).

Применение ПБУ 18/02

Из-за непризнания расходов на ремонт для целей налогового учета у организации возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Соответствующее этой разнице постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Отражены расходы на      |      |      |       |   выполненных  |
   |ремонт морского судна    |  20  |  60  |300 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |оказываемых услуг (без   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учета иных затрат) <*>   | 90—2 |  20  |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(300 000 х 24%)          |  99  | 68—2 | 72 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме для упрощения примера исходим из предположения, что у организации на конец месяца нет незавершенного производства и рассматриваемые расходы формируют себестоимость продаж в полной сумме. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 28.05.2007 ————