Организация в целях продвижения на рынке продукции собственного производства (коньяка) раздает посетителям на выставках и ярмарках в других городах бутылки коньяка емкостью 0,1 л. Как отразить начисление акциза, если на указанные цели отпущено 50 бутылок коньяка?

При этом продукция (коньяк) отпущена в отдел продаж в апреле, а отчет сотрудника отдела продаж об использовании продукции представлен в мае. Содержание безводного спирта этилового в коньяке - 40%. Фактическая себестоимость - 60 руб. (что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете).

Гражданско-правовые отношения

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

То есть раздача продукции организации посетителям выставок и ярмарок признается рекламой.

Акцизы

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам (пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 9 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения по акцизам возникает на дату передачи соответствующих подакцизных товаров в подразделение, которое будет осуществлять их раздачу в рекламных целях на ярмарках и выставках (абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).

При передаче коньяка в отдел продаж (в данном случае - в апреле) начисляется акциз в размере 324 руб. (50 бут. х 0,1 л х 40% х 162 руб/л) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача продукции в рекламных целях признается объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

При этом передача в рекламных целях товаров, расходы на создание единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на изготовление продукции, отпущенной в отдел продаж, относятся к нормируемым расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 1% выручки (без НДС и акцизов) от продажи продукции (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

В данном случае исходим из предположения, что сумма произведенных рекламных расходов не превышает данный норматив.

Сумма начисленного акциза учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о движении готовой продукции организации, осуществляющей производственную деятельность, предназначен счет 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отпуск готовой продукции со склада в отдел продаж организация может отразить внутренней записью по субсчетам, открытым к счету 43, например, по кредиту субсчета 43-1 "Готовая продукция на складе" и дебету субсчета 43-2 "Готовая продукция, переданная в отдел продаж".

Расходы на рекламу учитываются производственной организацией на счете 44 "Расходы на продажу".

На основании отчета сотрудника отдела продаж об осуществленных расходах на рекламу, представленного в мае, себестоимость продукции списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-2 (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, можно отразить по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в апреле                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |  Накладная на  |
   |продукции со склада      |      |      |       |   внутреннее   |
   |готовой продукции в отдел|      |      |       |   перемещение  |
   |продаж (50 х 60)         | 43—2 | 43—1 |  3 000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислен акциз           |  44  |  68  |    324| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи в мае                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |    Отчет об    |
   |себестоимость            |      |      |       | использовании  |
   |готовой продукции        |  44  | 43—2 |  3 000|    продукции   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку продукция использована для операции, не подлежащей обложению (освобожденной от налогообложения) НДС, то суммы НДС по сырью, израсходованному на изготовление коньяка, переданного безвозмездно в рекламных целях, подлежат восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). Учет сумм "входного" НДС по сырью, израсходованному на изготовление указанного коньяка, в данной схеме не рассматривается. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.05.2007 ————