Как отразить в учете изменение учетных цен готовой продукции в связи с удорожанием стоимости сырья, если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости (без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)")?

Остаток готовой продукции на конец года на складе составил 100 единиц по учетной цене (нормативной себестоимости) 500 руб. за единицу, фактическая себестоимость единицы продукции - 550 руб. Новая учетная цена (нормативная себестоимость) продукции установлена равной 570 руб. за единицу.

Бухгалтерский учет

Готовая продукция (конечный результат производственного цикла) является частью материально-производственных запасов, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен может применяться нормативная себестоимость (пп. "б" п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция", субсчет 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (абз. 1 п. 206 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (абз. 3 п. 206 Методических указаний).

В данном случае сумма отклонений, учтенная по дебету счета 43, субсчет 43-2, составила на конец года 5000 руб. ((550 руб. - 500 руб.) х 100 ед.).

В случаях изменения величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета 43-1

- эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета 43-2.

Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по соответствующим субсчетам счета 43, вместе взятым (п. 207 Методических указаний).

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции (п. 207 Методических указаний).

Налог на прибыль организаций

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, приходящейся на нее (п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ) <**>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 43:

43-1 "Готовая продукция по нормативной себестоимости";

43-2 "Отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости готовой продукции".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Нормативы   |
   |Отражено увеличение      |      |      |       |  себестоимости,|
   |учетной цены             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((570 — 500) х 100)      | 43—1 |  20  |  7 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |На сумму уменьшения      |      |      |       |    Нормативы   |
   |отклонений нормативной   |      |      |       |  себестоимости,|
   |себестоимости от         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |фактической              | 43—2 |  20  |  7 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов подлежат закреплению в учетной политике организации (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). <**> Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, формирующих стоимость готовой продукции в налоговом учете, аналогичный предусмотренному в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 318 НК РФ). В таком случае при производстве продукции в учете организации не будут возникать разницы, учитываемые в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.05.2007 ————