Как отражаются в учете организации, перешедшей с 01.01.2007 с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), операции по реализации товара, находящегося на складе организации на момент указанного перехода?

На 01.01.2007 организация имеет остатки товара фактической себестоимостью 100 000 руб. Стоимость товара оплачена в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Выручка от реализации этого товара в январе составила 140 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выручка от реализации товара признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе доходов учитываются доходы от реализации товара на момент поступления денежных средств от покупателя на счет организации в банке (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Что касается стоимости товара, приобретенного и оплаченного в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то ее организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по мере реализации этого товара (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. Письмо Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21). При этом стоимость реализованного товара должна быть оплачена покупателем (см. Письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4, от 05.10.2006 N 03-11-04/2/199, п. 2 Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товара        |  62  | 90—1 |140 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |100 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2007 ————