Как отражаются в учете организации расходы по оплате обучения несовершеннолетнего ребенка работника на курсах иностранных языков и должна ли организация производить удержание НДФЛ? Работник организации представил заявление с просьбой об оплате обучения его ребенка на курсах иностранных языков в сумме 4000 руб. На основании приказа руководителя плата за обучение перечислена на расчетный счет образовательного учреждения.

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств образовательному учреждению отражается в учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Плата за обучение ребенка работника организации признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации организация на основании заявления работника оплачивает обучение его несовершеннолетнего ребенка на курсах иностранных языков.

В этом случае в целях налогообложения НДФЛ плату за обучение следует рассматривать как доход работника организации, полученный в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно, организация, являющаяся налоговым агентом, определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает НДФЛ из дохода налогоплательщика - работника организации, в интересах которого организацией произведена оплата обучения (см. Письмо ФНС России от 24.01.2007 N ГИ-8-04/41@ "Об уплате налога на доходы физических лиц").

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация может удержать сумму НДФЛ при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы, произведенные организацией в пользу работника, в виде оплаты обучения его ребенка не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

С суммы платы за обучение ребенка работника организация не начисляет ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Письмо Минфина России от 25.07.2005 N 03-04-11/174, Письмо МНС России от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге").

Применение ПБУ 18/02

На сумму признанного в бухгалтерском учете расхода, не учитываемого при исчислении налога на прибыль, организация признает постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |                |
   |обучение ребенка         |      |      |       |Выписка банка по|
   |работника организации    |  76  |  51  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Плата за обучение        |      |      |       |     Приказ     |
   |отражена в составе прочих|      |      |       |  руководителя  |
   |расходов                 | 91—2 |  76  |  4 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4000 х 24%)             |  99  |  68  |    960| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме не приводятся записи, связанные с начислением заработной платы работнику и удержанием НДФЛ. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2007 ————