Организация (ООО) создана 14.05.2007 в результате реорганизации ЗАО путем преобразования. С 21.05.2007 по 25.05.2007 работник направлен на 5 рабочих дней в служебную командировку. Как рассчитать и отразить в учете организации средний заработок работника, сохраняемый на время служебной командировки? За расчетный период (с 01.05.2006 по 30.04.2007), отработанный работником полностью, заработная плата составила 168 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. п. 1, 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

Трудовые отношения

Реорганизация организации (в том числе в виде преобразования) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации (ст. 75 Трудового кодекса РФ) <*>.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).

Расчет среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки

В рассматриваемом случае организация, возникшая в результате преобразования, направила работника в служебную командировку. Поскольку, как сказано выше, у возникшей в результате реорганизации организации трудовые отношения с работником сохраняются, то в расчетный период включается время, отработанное работником до реорганизации, и его заработная плата, приходящаяся на расчетный период. То есть расчет среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, производится в общеустановленном порядке.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 2, 3 ст. 139 ТК РФ).

Средний дневной заработок, сохраняемый на время служебной командировки, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 2, 3 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

В рассматриваемой ситуации размер среднего дневного заработка составляет 674,70 руб. (168 000 руб. / 249 дн., где 249 дн. - количество дней, отработанных работником в расчетном периоде с 01.05.2006 по 30.04.2007). Средний заработок работника на время нахождения в служебной командировке в течение 5 рабочих дней составляет 3373,5 руб. (674,70 руб. х 5 дн.).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета средний заработок, сохраняемый на время служебной командировки, в качестве расхода по оплате труда является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, признается в составе расходов на оплату труда (п. 6 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

С суммы среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, организация исчисляет и удерживает НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы среднего заработка, сохраняемого на время служебной командировки, организация в общеустановленном порядке начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен средний         |      |      |       |                |
   |заработок, сохраняемый на|  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |время служебной          | (26, |      |       |    платежная   |
   |командировки <***>       |  44) |  70  |3 373,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |среднего заработка       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3373,5 х 13%)           |  70  |  68  |    439|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачен работнику       |      |      |       |                |
   |средний заработок (за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(3373,5 — 439)           |  70  |  50  |2 934,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коллективный договор сохраняет свое действие в случае реорганизации организации в форме преобразования (ст. 43 ТК РФ). <**> В данной схеме не приводятся записи по начислению ЕСН и страховых взносов. <***> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением заработной платы работнику за отработанные в организации дни мая. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2007 ————