Как отражаются в учете организации расходы на оплату проезда работника к месту учебы и обратно, если к учебному отпуску по согласованию с работодателем был присоединен ежегодный отпуск?

Работник обучается в образовательном учреждении высшего профессионального образования (имеющем государственную аккредитацию) по заочной форме на втором курсе. С 06.06.2007 по 25.06.2007 работнику предоставлен учебный отпуск сроком на 20 календарных дней. С 26.06.2007 работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. По окончании учебного отпуска работник остается в месте нахождения своего образовательного учреждения на период ежегодного оплачиваемого отпуска. По возвращении из отпуска работник представил заявление о компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно в сумме 1200 руб. с приложением билетов, подтверждающих произведенные расходы.

Трудовые отношения

Работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно (ст. 173 Трудового кодекса РФ).

К дополнительному (учебному) отпуску, предусмотренному, в частности, ст. 173 ТК РФ, по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска (ст. 177 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации по окончании учебного отпуска работник остается в месте нахождения своего образовательного учреждения на период ежегодного оплачиваемого отпуска. Поскольку нормами ТК РФ предусмотрено присоединение ежегодного отпуска к учебному, то расходы, произведенные организацией в пользу работника, в виде оплаты стоимости проезда к месту учебы и обратно, на наш взгляд, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, в том числе когда к учебному отпуску по согласованию с работодателем присоединяется ежегодный отпуск, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/4/24).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно, производимая в соответствии с ТК РФ, не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Компенсация стоимости    |      |      |       |                |
   |проезда к месту учебы и  |      |      |       |    Заявление   |
   |обратно признана в       |      |      |       |    работника,  |
   |составе расходов по      |      |      |       |  Распоряжение  |
   |обычным видам            |  26  |      |       |  руководителя  |
   |деятельности             | (44) |  73  |  1 200|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику                |  73  |  50  |  1 200| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2007 ————