Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности работнику (главному бухгалтеру) организации, которая осуществляет автотранспортные услуги, а также размещает рекламу на принадлежащих ей автомобилях (по данному виду деятельности уплачивается ЕНВД)? В отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг организация применяет общий режим налогообложения.

Работник болел с 09 по 18 апреля 2007 г. (10 календарных дней). Оклад работника составляет 18 000 руб. Страховой стаж работника - 9 лет. Расчетный период работником отработан полностью. Выручка за период январь - апрель 2007 г. составила: от оказания автотранспортных услуг - 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), от размещения рекламы на автотранспортных средствах - 500 000 руб.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

В 2007 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период апрель 2006 г. - март 2007 г.

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 591,78 руб. ((18 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 9 лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Кроме того, в 2007 г. как и прежде, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, равный 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае ежемесячная заработная плата работника выше установленного максимального размера пособия. Таким образом, очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный из фактического заработка работника (591,78 руб.), превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из максимального размера пособия (16 125 руб. / 30 дн. = 537,5 руб.). Соответственно, сумму пособия, подлежащую выплате работнику в соответствии с законодательством, следует рассчитывать исходя из максимального размера пособия: 537,5 x 10 дн. = 5375 руб.

Работникам организаций, применяющих общий режим налогообложения, пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни выплачиваются за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня болезни - за счет средств ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 190-ФЗ).

Работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, в том числе ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ, поступающих от ЕНВД, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда");

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда.

Бухгалтерский учет

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики применяют иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация осуществляет два вида деятельности. При этом заболевший работник (главный бухгалтер) занят в обоих видах деятельности.

Таким образом, организации необходимо распределить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности между обоими видами деятельности.

На основании п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и иные виды деятельности, расходы, в случае невозможности их разделения, распределяют по видам деятельности пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В аналогичном порядке производится распределение расходов, осуществляемое за счет средств ФСС РФ (см. Письмо Минфина России 09.06.2005 N 03-05-02-04/120).

В целях бухгалтерского учета порядок распределения общих расходов по видам деятельности является элементом учетной политики организации. В данном случае исходим из того, что распределение расходов производится в порядке, аналогичном установленному для целей налогообложения прибыли.

В рассматриваемом случае доля выручки от реализации услуг по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составляет 61,54% ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / (944 000 руб. - 144 000 руб. + 500 000 руб.) x 100%), а доля выручки от реализации услуг по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 38,46% (500 000 руб. / (944 000 - 144 000 руб. + 500 000 руб.) x 100%).

Следовательно, доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности по размещению рекламы на автотранспорте (в отношении которой уплачивается ЕНВД), составляет 2067,22 руб. (5375 руб. x 38,46%). При этом пособие в сумме 366,67 руб. (1100 руб. / 30 дн. x 10 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в апреле; 10 дн. - количество календарных дней в периоде нетрудоспособности) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а пособие в сумме 1700,55 руб. (2067,22 руб. - 366,67 руб.) - за счет средств организации.

Доля пособия, относящаяся к деятельности по оказанию автотранспортных услуг (в отношении которой применяется общая система налогообложения), составляет 3307,78 руб. (5375 руб. x 61,54%). При этом за счет средств организации выплачивается пособие в сумме 661,56 руб. (3307,78 руб. / 10 дн. x 2 дн., где 2 дн. - два первых дня нетрудоспособности), а за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в сумме - 2646,22 руб. (3307,78 руб. / 10 дн. x 8 дн., где 8 дн. - количество дней болезни, оплата которых производится за счет ФСС РФ).

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом соответствующих субсчетов счета 26 "Общехозяйственные расходы", например 26-1 "Общехозяйственные расходы по автотранспортным услугам" и 26-2 "Общехозяйственные расходы по деятельности, связанной с размещением рекламы" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного пособия за счет средств организации, в части, относящейся к деятельности по оказанию автотранспортных услуг, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 48.1 ст. 264 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |     Листок     |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |средств организации, в   |      |      |       |    собности,   |
   |части, относящейся к     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |общему режиму            |      |      |       |    платежная   |
   |налогообложения          | 26—1 |  70  | 661,56|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |                |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |     Листок     |
   |средств организации, в   |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |части, относящейся к     |      |      |       |    собности,   |
   |деятельности по которой  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |организация является     |      |      |       |    платежная   |
   |плательщиком ЕНВД        | 26—2 |  70  |1700,55|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая из средств  |      |      |       |    платежная   |
   |ФСС РФ (366,67 + 2646,22)| 69—1 |  70  |3012,89|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5375 x 13%)             |  70  |  68  |    699|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(5375 — 699)             |  70  |  50  |  4 676|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.05.2007 ————