Как рассчитать и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности работнику торговой организации, которая осуществляет оптово-розничную продажу товаров, при этом по розничной торговле организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а в отношении оптовой торговли применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), если работник занят в обоих видах деятельности?

Работник болел с 12 по 26 марта 2007 г. Оклад работника составляет 15 000 руб. Страховой стаж работника - 7 лет. По итогам марта 2007 г. выручка от продажи товаров в розницу составила - 700 000 руб., а выручка от продажи товаров оптом - 1 000 000 руб. Расчетный период работником отработан полностью.

Трудовые отношения

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").

В 2007 г. порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае расчетным периодом является период март 2006 г. - февраль 2007 г.

Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 493,15 руб. ((15 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ, согласно ч. 1 которой размер пособия зависит от страхового стажа (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 7 лет, пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Кроме того, в 2007 г., как и прежде, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В данном случае ежемесячная заработная плата работника ниже установленного максимального размера пособия. Таким образом, очевидно, что средний дневной заработок, исчисленный из фактического заработка работника, не превышает сумму дневного пособия, исчисленную исходя из максимального размера пособия. Соответственно, сумма пособия, подлежащая выплате работнику в соответствии с законодательством, составит 5917,80 руб. (493,15 руб. x 15 дн. x 80%).

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ (ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные режимы налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от ЕНВД и УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, размер которого в марте 2007 г. составляет 1100 руб. в месяц согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом N 82-ФЗ.

Бухгалтерский учет

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики применяют иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация осуществляет два вида деятельности. При этом работник занят в обоих видах деятельности.

Таким образом, организации необходимо распределить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности между обоими видами деятельности.

В целях бухгалтерского учета распределение общих расходов по видам деятельности является элементом учетной политики организации. В данном случае исходим из того, что распределение расходов производится пропорционально доле доходов организации от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации. Аналогичный порядок распределения расходов между двумя видами деятельности предложен в Письме Минфина России 09.06.2005 N 03-05-02-04/120.

В рассматриваемом случае доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки составляет 41,18% (700 000 руб. / (700 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100%), а доля выручки от оптовой торговли - 58,82% (1 000 000 руб. / (700 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100%).

Теперь определим, какая часть пособия уплачивается за счет средств ФСС РФ, а какая за счет средств организации.

1. Сумма, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составляет 532,26 руб. (1100 руб. / 31 дн. x 15 дн., где 31 дн. - количество календарных дней в марте 2007 г.; 15 дн. - количество календарных дней в периоде нетрудоспособности).

2. Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств организации, составляет 5385,54 руб. (5917,80 руб. - 532,26 руб.), в том числе пособие в сумме 2217,77 руб. (5385,54 руб. x 41,18%) относится к деятельности, по которой организация применяет ЕНВД (розничная торговля), а пособие в сумме 3167,77 руб. (5385,54 руб. x 58,82%) относится к деятельности, по которой организация применяет УСН (оптовая торговля).

В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом соответствующих субсчетов счета 44 "Расходы на продажу", например 44-1 "Расходы в розничной торговле" и 44-2 "Расходы в оптовой торговле" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств организации).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма начисленного пособия по нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств организации в соответствии с законодательством, учитывается в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Страховые взносы

Организации, применяющие спецрежимы в виде ЕНВД и УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4, 5 п. 4 ст. 346.26, абз. 2, 3 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в соответствии с законодательством, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |     Листок     |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |средств организации, в   |      |      |       |    собности,   |
   |части, относящейся к     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |розничной торговле       |      |      |       |    платежная   |
   |(облагаемой ЕНВД)        | 44—1 |  70  |2217,77|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |                |
   |оплачиваемая за счет     |      |      |       |     Листок     |
   |средств организации, в   |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |части, относящейся к     |      |      |       |    собности,   |
   |оптовой торговле         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(по которой применяется  |      |      |       |    платежная   |
   |УСН)                     | 44—2 |  70  |3167,77|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Отражена сумма пособия по|      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности,      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |оплачиваемая из средств  |      |      |       |    платежная   |
   |ФСС РФ                   | 69—1 |  70  | 532,26|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(5917,80 x 13%)          |  70  |  68  |    769|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведены расчеты с    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работником               |      |      |       |    платежная   |
   |(5917,80 — 769)          |  70  |  50  | 5148,8|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.05.2007 ————