Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве? Следует ли с данной выплаты удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

В апреле 2007 г. работник организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), находился на больничном с 3 по 24 включительно. Оклад работника составляет 25 000 руб. Расчетный период отработан работником полностью.

Трудовые отношения

Гарантии и компенсации, причитающиеся работнику при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания, определены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ч. 2 ст. 184 Трудового кодекса РФ).

В частности, за время нахождения на больничном работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем (пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве, рассчитывается и выплачивается в соответствии с порядком, установленным ст. ст. 12, 13, 14, 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". При этом положения указанных статей применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1, 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ для исчисления пособия по временной нетрудоспособности следует определить средний дневной заработок путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 821,92 руб. ((25 000 руб. x 12 мес.) / 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка пострадавшего, независимо от страхового стажа пострадавшего, и не ограничивается максимальным размером пособия (ст. 9 Федерального закона N 125-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

Таким образом, сумма пособия, причитающаяся работнику, составляет 18 082,24 руб. (821,92 руб. x 22 дн., где 22 дн. - количество календарных дней в периоде, когда работник был нетрудоспособен).

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве организацией, применяющей УСН, производится за счет средств ФСС РФ (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"; пп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Страховые взносы

С суммы указанного пособия не исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

По разъяснениям Минфина России (см. Письмо от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, Письмо от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12), пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности не включены в доходы, освобождаемые от налогообложения <*>.

Удержание НДФЛ производится в момент выплаты пособия по ставке 13% и отражается в учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 1, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |18082,2|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(18 082,24 x 13%)        |  70  |  68  |  2 351|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(18 082,24 — 2351)       |  70  |  50  |15731,2|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заметим, что ранее Минфин России занимал противоположную позицию, полагая, что указанное пособие не облагается НДФЛ в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ, как компенсационная выплата, связанная с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (см. Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.05.2007 ————