Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете вывоз импортного оборудования (выпущенного в свободное обращение на территории РФ) за пределы таможенной территории РФ для проведения его ремонта с последующим обратным ввозом отремонтированного оборудования? При вывозе оборудование помещено под режим переработки вне таможенной территории. Оборудование учитывается в составе основных средств и используется в основном производстве. Стоимость ремонта оборудования составляет 100 000 евро. Таможенная стоимость оборудования - 1 000 000 евро.

Курсы евро, установленные ЦБ РФ, составляют (условно): на дату принятия выполненных работ по ремонту оборудования - 34,5 руб/евро, на дату оплаты выполненных работ - 35,0 руб/евро; на дату оформления ГТД при обратном ввозе оборудования на территорию РФ - 35,5 руб/евро. Работы выполнены и оплачены в течение одного календарного месяца. Ставка ввозной таможенной пошлины по оборудованию составляет 5%.

Таможенные платежи

Оборудование, вывозимое с таможенной территории РФ на определенный срок для проведения его ремонта с последующим обратным ввозом отремонтированного оборудования на территорию РФ, может быть помещено под таможенный режим переработки вне таможенной территории (при наличии разрешения таможенного органа) (п. 1 ст. 197, п. 3 ст. 200, п. 1 ст. 198 Таможенного кодекса РФ).

При данном таможенном режиме оборудование вывозится с таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин, а обратный ввоз оборудования осуществляется с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (п. п. 1, 2 ст. 197 ТК РФ).

При вывозе оборудования в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся (п. 3 ст. 197 ТК РФ).

Для получения разрешения на вывоз оборудования с целью его ремонта в режиме переработки вне таможенной территории в таможенный орган подается заявление, в качестве которого используется таможенная декларация на оборудование, вывозимое в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 204 ТК РФ).

Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом отремонтированного оборудования (продукта переработки) на таможенную территорию РФ (либо иным способом, предусмотренным ст. 208 ТК РФ) (п. 1 ст. 208 ТК РФ).

При ввозе оборудования после осуществления его платного ремонта на договорной основе сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется исходя из стоимости проведенного ремонта (пп. 1 п. 2 ст. 207 ТК РФ).

Сумма подлежащего уплате НДС определяется исходя из стоимости операций по ремонту оборудования (пп. 2 п. 2 ст. 207 ТК РФ; пп. 4 п. 1 ст. 146, пп. 6 п. 1 ст. 151, п. 2 ст. 160 Налогового кодекса РФ).

При исчислении таможенной пошлины и НДС пересчет стоимости работ по ремонту, выраженной в евро, в рубли производится по курсу евро, установленному ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ).

При вывозе оборудования в режиме переработки вне таможенной территории и последующем обратном ввозе отремонтированного оборудования организация также уплачивает сборы за таможенное оформление по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 357.10 ТК РФ (п. 1 ст. 357.1, пп. 1 п. 1 ст. 357.7 ТК РФ). В данном случае таможенная стоимость оборудования составляет 1 000 000 евро, следовательно, таможенные сборы уплачиваются в сумме 100 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, уплаченная организацией при завершении таможенного режима переработки вне таможенной территории со стоимости работ по ремонту оборудования <*>, приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций, подлежит вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Указанный вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе на таможенную территорию РФ отремонтированного оборудования, в полном объеме после принятия на учет выполненных работ при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете оборудование, находящееся в ремонте, продолжает учитываться в составе основных средств и по нему продолжает начисляться амортизация (абз. 4 п. 20, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания)). В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний).

Расходы на ремонт оборудования, учитываемого в составе основных средств, формируют расходы по обычным видам деятельности организации (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы на ремонт принимаются к учету в сумме, равной величине выраженной в евро кредиторской задолженности за выполненный ремонт, исчисленной по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расходов (дату принятия выполненных работ) (п. п. 6, 6.1, 18 ПБУ 10/99; п. п. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).

Расходы на уплату таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату начисления пошлин и сборов (п. п. 2, 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и абз. 2 п. 67 Методических указаний данные расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму договорной стоимости ремонта и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму уплаченных таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

Пересчет выраженной в евро задолженности по оплате выполненных ремонтных работ в рубли производится также на дату ее погашения (п. п. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006). Возникшая при пересчете средств в расчетах с подрядчиком отрицательная курсовая разница относится на прочие расходы организации (п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006; п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ) (за исключением случаев создания резервов указанных расходов в порядке, установленном ст. 324 НК РФ). В данном случае расходы признаются на дату выставления организации документов, служащих основанием для проведения расчетов за выполненный ремонт, в сумме, пересчитанной в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272, абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница, образующаяся по расчетам с подрядчиком на дату оплаты выполненных работ, включается в состав внереализационных расходов организации (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суммы уплаченных таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Вывоз оборудования для ремонта                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен сбор за          |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможенное оформление    |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Сумма уплаченного сбора  |      |      |       |   декларация,  |
   |отнесена на затраты      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного производства   |  20  |  76  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Затраты на ремонт оборудования                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена задолженность за|      |      |       |      сдачи     |
   |выполненный ремонт       |      |      |       |   выполненных  |
   |(100 000 х 34,5)         |  20  |  60  |3450000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |выполненных ремонтных    |      |      |       |                |
   |работ <*>                |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 х 35,0)         |  60  |  52  |3500000| валютному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |по расчетам с подрядчиком|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х (35,0 — 34,5))| 91—2 |  60  | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Обратный ввоз оборудования                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен сбор за          |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможенное оформление    |  76  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Сумма уплаченного сбора  |      |      |       |   декларация,  |
   |отнесена на затраты      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного производства   |  20  |  76  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена таможенная      |      |      |       |                |
   |пошлина                  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 х 5% х 35,5)    |  76  |  51  |177 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен НДС              |      |      |       |Выписка банка по|
   |(100 000 х 18% х 35,5)   |  68  |  51  |639 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Таможенная пошлина       |      |      |       |   декларация,  |
   |отнесена на затраты      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного производства   |  20  |  76  |177 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Отражен НДС, уплаченный  |      |      |       |   таможенная   |
   |таможенному органу       |  19  |  68  |639 000|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |Уплаченный при ввозе     |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |оборудования НДС принят к|      |      |       | сдаче объектов |
   |вычету                   |  68  |  19  |639 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим также, что местом реализации работ по ремонту оборудования, производимому за пределами РФ, территория РФ не является (пп. 5 п. 1, пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, организация не является налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств иностранному подрядчику. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 23.05.2007 ————