Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия по временной нетрудоспособности (с 30.03.2007 по 13.04.2007 включительно) работнику организации, уплачивающей ЕСХН, если организация не уплачивает в добровольном порядке в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности?

Работник принят в штат с 10.04.2006, а с 03.07.2006 по 31.07.2006 (все рабочие дни июля) работник болел. Оклад работника составляет 20 000 руб. Его страховой стаж превышает 8 лет. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ застрахованными лицами являются лица, работающие по трудовым договорам, независимо от налогового режима, применяемого работодателем.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, являющимися плательщиками ЕСХН, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Согласно ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Для определения среднего дневного заработка сумма начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации временная нетрудоспособность наступила в марте 2007 г. Следовательно, при расчете пособия учитывается заработок работника за период с 10.04.2006 по 28.02.2007 включительно.

Поскольку в июле работником не отработано ни одного рабочего дня, то заработная плата в этом месяце ему не начислялась. При этом из общего количества календарных дней в периоде с 10.04.2006 по 28.02.2007 (325 дн.) следует вычесть количество дней нетрудоспособности с 03.07.2006 по 31.07.2006 (29 дн.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок работника составляет 658,78 руб. ((20 000 руб. х 9 мес. + 15 000 руб.) / (325 дн. - 29 дн.), где 15 000 руб. (20 000 руб. / 20 дн. х 15 дн.) - заработная плата, начисленная работнику в апреле 2006 г.).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия составляет 658,78 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", а именно 16 125 руб. за полный календарный месяц. В случае если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в вышеописанном порядке, превышает установленный максимальный размер пособия, пособие выплачивается в указанном максимальном размере (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Максимальный размер дневного пособия в марте составляет 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.), а в апреле - 537,50 руб. (16 125 руб. / 30 дн.).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации пособие выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного исходя из установленного максимального размера пособия, и составляет 7507,66 руб. (520,16 руб. х 1 дн. + 537,50 руб. х 13 дн., где 1 дн. и 13 дн. - количество календарных дней нетрудоспособности в марте и апреле соответственно).

Согласно ч. 4 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, являющимися плательщиками ЕСХН, осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 190-ФЗ.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается вышеуказанным работникам за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ, поступающих от ЕСХН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом N 82-ФЗ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации за счет средств ФСС РФ выплачивается 512,15 руб. (1100 руб. / 31 дн. х 1 дн. + 1100 руб. / 30 дн. х 13 дн.).

Остальная сумма пособия, составляющая 6995,51 руб. (7507,66 руб. - 512,15 руб.), выплачивается за счет средств организации.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет средств организации, признается расходом и уменьшает доходы при определении объекта налогообложения ЕСХН на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, являясь источником выплаты дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Страховые взносы

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  | 512,15|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |  20  |      |       |    платежная   |
   |(7507,66 — 512,15)       | (26) |  70  |6995,51|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(7507,66 х 13%)          |  70  |  68  |    976|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(7507,66 — 976) <*>      |  70  |  50  |6531,66|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.05.2007 ————