Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов" и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по договору поставки в апреле 2007 г. приобрела сырье на сумму 70 000 руб. (с учетом НДС) для производства конечной продукции. При этом в марте 2007 г. организацией была произведена предоплата поставщику в размере 30 000 руб. Приобретенное сырье передано в производство в апреле. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору поставки регулируются положениями параграфа 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

При этом учет основных средств и нематериальных активов такими организациями осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В данном случае организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов и продолжает вести учет в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы (в том числе сырье) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Пунктом 6 ПБУ 5/01 установлено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При этом к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Сумма перечисленной поставщику сырья предоплаты отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", в аналитическом учете по которому суммы предоплаты (авансов) учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что оприходование приобретенного сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", и кредиту счета 60.

Списание приобретенного сырья в производство отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 10, субсчет 10-1.

Налоговый учет

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы уменьшают полученные доходы на произведенные расходы, предусмотренные п. 1 указанной статьи.

Перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает доходы на материальные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение сырья, используемого в производстве товаров (продукции), включаются в состав материальных расходов.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ определено, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Таким образом, исходя из приведенных норм, а также с учетом того, что расходы по перечислению предоплаты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, сумму предоплаты под поставку сырья, используемого в производстве продукции, в налоговом учете нельзя отнести к расходам в момент фактического перечисления денежных средств поставщику.

Таким образом, сумма перечисленной поставщику предоплаты не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерская запись марта 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена перечисленная   |      |      |       |                |
   |поставщику сырья сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |предоплаты               |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в апреле 2007 г.           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходовано полученное  |      |      |       |   поставщика,  |
   |от поставщика сырье      | 10—1 |  60  | 70 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена окончательная|      |      |       |Выписка банка по|
   |оплата поставщику        |  60  |  51  | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость сырья, |      |      |       |                |
   |отпущенного в            |      |      |       |   Требование—  |
   |производство             |  20  | 10—1 | 70 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 21.05.2007 ————