Работник организации, осуществляющей деятельность в районе Крайнего Севера, предъявил листок нетрудоспособности на период со 1 по 15 мая 2007 г. Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия по временной нетрудоспособности данному работнику, если его страховой стаж составляет 6 лет? В данной местности установлен районный коэффициент к заработной плате, равный 2. Работник принят в организацию 8 сентября 2006 г., должностной оклад работника (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) равен 29 610 руб.

Трудовые отношения

Работникам - застрахованным лицам гарантировано социальное обеспечение при временной нетрудоспособности в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами (ч. 1, 2 ст. 183 Трудового кодекса РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения застрахованных лиц пособиями по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим после 01.01.2007, регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику организации, осуществляющей деятельность в районе Крайнего Севера. Следовательно, при расчете пособия по временной нетрудоспособности применяются также положения Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности (п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Федеральный закон N 255-ФЗ устанавливает ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности исходя из продолжительности страхового стажа. Застрахованным лицам, трудовой стаж которых составляет более 5 лет, но менее 8 лет, в общем случае расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из 80% среднего заработка (п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

При этом ст. 24 Закона РФ N 4520-1 предусмотрено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом.

В соответствии с ч. 1 ст. 17, ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ данному работнику надлежит выплатить пособие исходя из 100% среднего заработка, но не выше установленного в соответствии с названным Федеральным законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Аналогичный вывод сделан ФСС РФ в Письме от 13.03.2007 N 02-13/07-1790.

Согласно ч. 1, 2 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих районных коэффициентов. Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма пособия по временной нетрудоспособности в расчете на полный календарный месяц не может превышать 32 250 руб. (16 125 руб. x 2), а величина дневного пособия в мае 2007 г. ограничена суммой 1040,32 руб. (32 250 руб. / 31 дн.).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В данном случае в соответствии со ст. ст. 315, 316, 317 ТК РФ , ст. ст. 10, 11 Закона РФ N 4520-1 оплата труда работников организации производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Поскольку ЕСН начисляется на всю сумму заработной платы работника (с учетом районного коэффициента) (п. 1 ст. 236 НК РФ), то расчет среднего заработка производится исходя из заработной платы работника, равной 29 610 руб.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности организация определяет средний дневной заработок путем деления начисленной за период с 8 сентября 2006 г. по 30 апреля 2007 г. заработной платы на количество календарных дней в этом периоде (235 дн.) (ч. 1, 3, 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). За указанный период работнику начислена заработная плата в размере 229 830 руб. (29 610 руб. x 7 мес. + 22 560 руб., где 22 560 руб. (29 610 руб. / 21 дн. x 16 дн.) - сумма заработной платы, начисленная работнику за сентябрь 2006 г.). Размер дневного пособия работника составляет 978 руб. (229 830 руб. / 235 дн. x 100%), что меньше рассчитанной выше максимальной суммы дневного пособия (1070,32 руб.). Таким образом, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка.

Рассчитанная в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ сумма пособия по временной нетрудоспособности для данного работника составляет 14 670 руб. (978 руб. x 15 дн.).

За первые два дня нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а за последующие дни нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Соответственно, начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности в данном случае отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на доходы физический лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |     Листок     |
   |работнику пособия по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств организации |      |      |       |    платежная   |
   |(978 x 2)                |  20  |  70  |  1 956|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(14 670 — 1956)          | 69—1 |  70  | 12 714|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(14 670 x 13%)           |  70  |  68  |  1 907|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ |      |      |       |    платежная   |
   |(14 670 — 1907) <*>      |  70  |  50  | 12 763|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отметим, что согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 21.05.2007 ————