Как отражается в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов" и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, начисление штрафа за непредставление налоговой декларации по НДС в связи с выставлением счета-фактуры покупателю товаров?

Сумма штрафа составила 3000 руб. НДС, предъявленный покупателю товаров, своевременно перечислен организацией в бюджет.

Ответственность за налоговое правонарушение

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, которые в соответствии с НК РФ обязаны уплачивать.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, НК РФ не содержит норм, из которых следует, что организации, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговый орган декларации по НДС.

Однако согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ и п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС организациями, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, представляется титульный лист и разд. 1 декларации.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение срока не более 180 дней к налогоплательщику применяется штраф в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

В рассматриваемой ситуации налоговым органом на организацию наложен штраф в размере 3000 руб. <*>.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета и продолжает вести учет в общеустановленном порядке.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, причитающиеся к уплате налоговые санкции отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговый учет

Сумма уплаченного штрафа за непредставление налоговой декларации по НДС не уменьшает полученные организацией доходы при определении объекта налогообложения при применении УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |                         |      |      |       |  (заместителя  |
   |                         |      |      |       |  руководителя) |
   |Отражена сумма           |      |      |       |   налогового   |
   |начисленного штрафа      |  99  |  68  |  3 000|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма штрафа уплачена в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет                   |  68  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вопрос о правомерности привлечения к ответственности за непредставление декларации по НДС организации, применяющей УСН, является спорным ввиду обширной судебной практики с иной позицией по данному вопросу (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2006 N А82-15414/2005-28, от 05.06.2006 N А29-7322/2005а, от 21.09.2005 N А29-3688/2005А, ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2006, 15.03.2006 N Ф03-А59/06-2/471 по делу N А59-4915/05-С11, ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2005 N А66-5450/2005, ФАС Центрального округа от 03.02.2004 N А64-2244/03-11). А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 21.05.2007 ————