Как отразить в учете приобретенные по контракту с контрагентом - резидентом Украины на условиях поставки DDU швеллеры (ТН ВЭД 7216 31 100 0) контрактной стоимостью 1 000 000 руб., страной происхождения которых является Украина, если в отношении данного товара действует антидемпинговая пошлина? Таможенная стоимость ввозимых товаров равна их контрактной стоимости.

Таможенные платежи

Антидемпинговые пошлины, устанавливаемые в качестве особых пошлин в соответствии с законодательством РФ о специальных антидемпинговых мерах при импорте товаров, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п. 3 ст. 318 ТК РФ, п. 2 ст. 7 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О Таможенном тарифе").

Антидемпинговая пошлина, которая взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины <*>, применяется в отношении товара, который является предметом демпингового импорта, причиняющего ущерб отрасли российской экономики (п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.12.2003 N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров").

Антидемпинговая мера применяется по решению Правительства РФ и не должна превышать пяти лет со дня начала применения такой меры (ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 165-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от 24.05.2005 N 324 "О мерах по защите российских производителей швеллеров" установлена сроком на 3 года антидемпинговая пошлина на швеллеры, страной происхождения которых является Украина, ввозимые на таможенную территорию РФ и классифицируемые кодами ТН ВЭД России 7216 10 000 0, 7216 31 100 0, 7216 31 900 0, 7228 70 100 0, 7228 70 900 0 (кроме швеллеров холоднодеформированных или отделанных в холодном состоянии). Антидемпинговая пошлина (кроме продукции открытого акционерного общества "Металлургический комбинат "Азовсталь") установлена в размере 17,4% от таможенной стоимости (Приложение к Постановлению Правительства РФ N 324).

За таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ, при декларировании взимается таможенный сбор в данном случае в сумме 2000 руб. (ст. 63.1, пп. 5 п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 357.1, пп. 1 п. 1 ст. 357.7, п. 1 ст. 357.10 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров").

Налог на добавленную стоимос

ть (НДС)

Операция по ввозу товаров на таможенную территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ). Налоговой базой по НДС является таможенная стоимость ввозимых товаров, равная в данном случае контрактной стоимости (пп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ, ст. 322 ТК РФ).

Фактически уплаченную организацией-налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма уплаченной антидемпинговой пошлины и таможенного сбора может учитываться на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление НДС по импортируемым товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Налоговый вычет по НДС отражается обратной записью.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае в стоимость товаров включается антидемпинговая пошлина и таможенный сбор (абз. 10 п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму контрактной стоимости) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме уплаченных антидемпинговой пошлины и таможенного сбора).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организация может сформировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |                         |      |      |       |   декларация,  |
   |Уплачен таможенный сбор  |      |      |       |Выписка банка по|
   |за таможенное оформление |  76  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Уплачена антидемпинговая |      |      |       |   декларация,  |
   |пошлина                  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1 000 000 x 17,4%)      |  76  |  51  |174 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Уплачен НДС по ввозимым  |      |      |       |   декларация,  |
   |товарам                  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1 000 000 x 18%)        |  68  |  51  |180 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Ввозимые товары приняты  |      |      |       |                |
   |к учету                  |      |      |       |    Грузовая    |
   |(1 000 000 + 174 000 +   |      |  76, |       |   таможенная   |
   |+ 2000)                  |  41  |  60  |1176000|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Отражен НДС по ввозимым  |      |      |       |   таможенная   |
   |товарам                  |  19  |  68  |180 000|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |                         |      |      |       |   таможенная   |
   |Отражен вычет НДС,       |      |      |       |   декларация,  |
   |уплаченного при ввозе    |      |      |       |Выписка банка по|
   |товаров                  |  68  |  19  |180 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ввозные таможенные пошлины не применяются в отношении товаров, происходящих с таможенной территории Украины и ввозимых на таможенную территорию РФ (п. 6 Приказа ГТК России от 25.12.2003 N 1539). М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.05.2007 ————