В созданное подразделение организации (не выделенное на отдельный баланс), которое будет заниматься производством, передана часть товаров, которые будут использованы в качестве сырья. Как отразить передачу сырья в производство, если в данном подразделении сырье будет учитываться по учетным ценам с использованием счетов 15, 16?

Средняя фактическая себестоимость указанных товаров за прошлый год составила 305 руб. за 1 кг. Со склада организации передано в новое подразделение 2600 кг товаров, числящихся в учете по фактическим ценам приобретения:

- 1000 кг по цене 300 руб/кг;

- 1600 кг по цене 315 руб/кг.

В текущем месяце в производство передано 2100 кг сырья.

Бухгалтерский учет

В данном случае товары были приняты к учету на счет 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по фактической себестоимости, которой при приобретении товаров за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Фактическая себестоимость товаров, переданных в производственное подразделение для использования в качестве сырья, в количестве 2600 кг (1000 кг + 1600 кг) составила 804 000 руб. (1000 кг x 300 руб. + 1600 кг x 315 руб.).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения сырья разрешается применять в качестве учетных цен фактическую себестоимость сырья по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью сырья текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) (пп. "в" п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

При использовании в учете счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в дебет счета 15 с кредита счета 41, субсчет 41-1, в данном случае относится фактическая себестоимость товаров, переданных для использования в качестве сырья, по которой эти товары учитывались в организации. В дебет счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", с кредита счета 15 относится стоимость сырья по учетным ценам <*>.

Сумма разницы в стоимости сырья, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах (текущие отклонения), за месяц составляет 11 000 руб. (804 000 руб. - 2600 кг х 305 руб/кг).

Отпуск сырья в производство в течение месяца отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1, по учетной цене.

Отклонения в стоимости сырья, относящиеся к сырью, отпущенному в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, на которых отражен расход соответствующего сырья (в данном случае на счет учета затрат основного производства) (п. 86 Методических указаний).

Списание отклонений в стоимости сырья или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости сырья исходя из отношения суммы отклонений или ТЗР за месяц к сумме поступившего в течение месяца сырья по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованного сырья (п. 87 Методических указаний).

В данном случае процент, который следует использовать при списании отклонений по переданному в производство сырью, составляет 1,39% ((11 000 руб. / (2600 кг х 305 руб.) х 100). Соответственно, сумма отклонений, подлежащая списанию в текущем месяце на счет 20, равна 8903 руб. (2100 кг х 305 руб. х 1,39%).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с их приобретением (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача товара |      |      |       |  Накладная на  |
   |со склада организации в  |      |      |       |   внутреннее   |
   |подразделение            |      |      |       |   перемещение  |
   |(1000 х 300)             |  15  | 41—1 |300 000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1000 х 305)             | 10—1 |  15  |305 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача товара |      |      |       |  Накладная на  |
   |со склада организации в  |      |      |       |   внутреннее   |
   |подразделение            |      |      |       |   перемещение  |
   |(1600 х 315)             |  15  | 41—1 |504 000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходовано сырье по    |      |      |       |                |
   |учетной цене             |      |      |       |                |
   |(1600 х 305)             | 10—1 |  15  |488 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отклонение между|      |      |       |                |
   |фактической              |      |      |       |                |
   |себестоимостью сырья и   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учетной ценой            |  16  |  15  | 11 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |                |
   |сырья, переданного в     |      |      |       |                |
   |производство             |      |      |       |   Требование—  |
   |(2100 x 305)             |  20  | 10—1 |640 500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано отклонение в     |      |      |       |                |
   |стоимости сырья,         |      |      |       |                |
   |переданного в            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |производство             |  20  |  16  |  8 903| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов подлежат закреплению в учетной политике организации (п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В рассматриваемой ситуации в Приказ об учетной политике организации должны быть внесены дополнения, согласно которым сырье в подразделении организации, занимающемся производством, будет учитываться по учетным ценам (фактической себестоимости приобретения указанных товаров (сырья) по данным прошлого года) с использованием счетов 15, 16. При этом не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности организации (п. 16 ПБУ 1/98). <**> Организация может установить в учетной политике для целей налогообложения порядок списания стоимости сырья, указанный в абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ. В таком случае учет материалов по учетным ценам в бухгалтерском учете не приведет к возникновению разниц, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.05.2007 ————