Как отражаются в учете организации расходы на отопление насосной станции, учтенной в составе основных средств, находящейся на консервации сроком на 6 месяцев (с ноября по апрель)? Ежемесячно сумма расходов на отопление составляет 69 468 руб., в том числе НДС 10 597 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на содержание законсервированных объектов основных средств могут включаться в состав прочих расходов организации в соответствии с п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Прочие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

При этом судебными органами указано, что затраты организации при консервации являются затратами на содержание основных средств. Целью консервации является сохранение производственных мощностей в работоспособном состоянии до устранения причин консервации. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, облагаемой НДС. В связи с этим вычет НДС, включенного в стоимость отопления законсервированного основного средства, производится в общеустановленном порядке при выполнении условий, указанных в п. 1 ст. 172 НК РФ (по данному вопросу см., в частности, Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А09-4610/06-13-16, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.02.2004 N Ф03-А51/04-2/43, Постановления ФАС Уральского округа от 03.10.2006 N Ф09-8784/06-С7 по делу N А50-7346/06, от 24.03.2005 N Ф09-977/05-АК).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с консервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, включаются в состав внереализационных расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |отопление основного      |      |      |       |                |
   |средства, находящегося на|      |      |       |                |
   |консервации              |      |      |       |     Счет за    |
   |(69 468 — 10 597)        | 91—2 |  60  | 58 871|    отопление   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  | 10 597|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиком              |  68  |  19  | 10 597|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата          |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику за отопление  |  60  |  51  | 69 468|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 18.05.2007 ————