Как отражаются в учете организации расходы по проезду работника аппарата управления в аэропорт на такси в связи со служебной командировкой? Для доставки работника в аэропорт на такси организация воспользовалась услугами автотранспортной компании. Договорная стоимость оказанных услуг составила 700 руб. (в том числе НДС 107 руб.). Между организацией и компанией подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Компания выставила организации счет-фактуру.

Трудовые отношения

В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета расходы по проезду работника в аэропорт на такси в связи со служебной командировкой признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В рассматриваемой ситуации расходы по проезду работника в аэропорт на такси признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или счета 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы по проезду работника в аэропорт на такси в связи со служебной командировкой признаются в качестве командировочных расходов в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48). Считаем, что в рассматриваемой ситуации данные расходы признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 1 ст. 252, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС

)

В общем случае сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией, за оказанные услуги организация имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В данном случае расходы по оплате оказанных услуг признаются командировочными расходами, связи с чем, считаем, что для принятия к вычету предъявленной суммы НДС организация должна руководствоваться п. 7 ст. 171 НК РФ. То есть предъявленную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после оплаты оказанных услуг автотранспортной компании.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Стоимость проезда работника в аэропорт на такси можно рассматривать как компенсационную выплату, связанную с исполнением работником трудовых обязанностей и не подлежащую обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, абз. 7 Письма Минфина России от 05.06.2006 N 03-05-01-04/148, абз. 5 Письма УФНС России по г. Москве от 14.07.2006 N 28-11/62271).

Также со стоимости проезда организация не начисляет ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |проезду командируемого   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |работника в аэропорт     |  26  |      |       |сдачи оказанных |
   |(700 — 107)              | (44) |  60  |    593|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |    107|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачено автотранспортной|      |      |       |                |
   |компании за оказанные    |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  |    700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС                      |  68  |  19  |    107|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.05.2007 ————