Организация в качестве покупателя 01.03.2007 заключила договор купли-продажи сырья, условиями которого предусмотрен переход права собственности после оплаты полученного сырья. Как данная операция отражается в бухгалтерском и налоговом учете, имеет ли организация право принять к вычету НДС (предъявленный к уплате поставщиком в момент отгрузки сырья) после оприходования сырья на склад организации, т.е. при принятии сырья к учету по забалансовому счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (до перехода права собственности на сырье)?

Стоимость сырья составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Отгрузка сырья произошла 15.03.2007, оплата отгруженного сырья - только 29.03.2007.

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору купли-продажи регулируются положениями гл. 30 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после его фактической оплаты (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Пунктами 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, установлено, что сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью сырья, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Если в договоре купли-продажи стоит условие о переходе права собственности на сырье к покупателю после его фактической оплаты, поступившее сырье отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", в ценах, предусмотренных в отгрузочных документах поставщика (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На балансовый учет такое сырье после перехода на него права собственности принимается на счет 10 "Материалы", субчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная продавцом сырья, может быть принята к вычету на дату принятия сырья на забалансовый учет.

В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы НДС при наличии у организации права на вычет в соответствии с гл. 21 НК РФ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи 15.03.2007                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено поступление     |      |      |       |    документы   |
   |сырья                    | 002  |      | 20 000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС              |  19  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС предъявлена к  |      |      |       |                |
   |вычету                   | 68—1 |  19  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи 29.03.2007                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенное сырье      |  60  |  51  | 23 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание сырья, |      |      |       |                |
   |на которое произошел     |      |      |       |                |
   |переход права            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |собственности            |      | 002  | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Отражено принятие на     |      |      |       |    документы   |
   |балансовый учет          |      |      |       |    продавца,   |
   |оплаченного сырья        | 10—1 |  60  | 20 000| Приходный ордер|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 17.05.2007 ————