Организацией для корпоративного мероприятия, организованного в ее помещении, в марте 2007 г. переданы со склада товары фактической себестоимостью 20 000 руб. (что соответствует их стоимости для целей налогового учета). Сумма "входного" НДС (3600 руб.) по этому товару ранее принята к вычету. Обычная цена реализации данного товара - 25 000 руб. (без учета НДС). Как отражается данная операция в учете организации?

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на проведение корпоративного мероприятия признаются организацией прочими расходами.

В бухгалтерском учете стоимость товаров, переданных со склада, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В рассматриваемой ситуации стоимость переданных товаров не учитывается для целей налогообложения прибыли (о чем будет сказано ниже), следовательно, у организации возникает объект налогообложения по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без включения в них НДС. В данном случае НДС начисляется в сумме 4500 руб. (25 000 руб. х 18%).

В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например 68-1 "Расчеты по НДС" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд.

В данном случае счет-фактура выписывается в одном экземпляре (п. 19 Правил).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).

Налог на

прибыль организаций

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Расходы по проведению корпоративного мероприятия в размере 24 500 руб. (стоимость товаров в размере 20 000 руб. и НДС, начисленный по операции передачи товаров для собственных нужд, в размере 4500 руб.) не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, следовательно, они не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль как не удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Расходы, связанные с передачей товаров для собственных нужд, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, следовательно, возникает постоянная разница (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница), в данной ситуации - на счете 91.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которым признается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В данном случае сумма постоянного налогового обязательства составляет 5880 руб. (24 500 руб. х 24%).

Постоянное налоговое обязательство отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет, например, 99-4 "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |  руководителя, |
   |товаров, использованных  |      |      |       |  Накладная на  |
   |для проведения           |      |      |       |   внутреннее   |
   |корпоративного           |      |      |       |   перемещение  |
   |мероприятия              | 91—2 |  41  | 20 000|  товаров, тары |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена начисленная     |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |      |      |       |                |
   |(25 000 х 18%)           | 91—2 | 68—1 |  4 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((20 000 + 4500) х 24%)  | 99—4 | 68—2 |  5 880| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.И.Хасанов ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения" 17.05.2007 ————