Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете обособленного подразделения сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в соответствии с действующим законодательством, за 7 календарных дней апреля 2007 г. работнику, переведенному в это подразделение из головной организации с 01.02.2007?

Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс; самостоятельно производит начисление и выплату заработной платы своим работникам. Должностной оклад работника в обособленном подразделении составляет 17 000 руб., до перевода оклад работника в головной организации составлял 15 000 руб. Период нетрудоспособности - с 16.04.2007 по 22.04.2007. Страховой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет. Расчетный период отработан работником полностью. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Трудовые отношения

Перевод на другую работу - постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника. Не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет за собой изменения определенных сторонами условий трудового договора (ч. 1, 3 ст. 72.1 Трудового кодекса РФ).

При переводе работника из одного подразделения в другое смены работодателя не происходит (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ, ст. 20 ТК РФ).

В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности определены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 1 Письма ФСС РФ от 11.01.2007 N 02-18/07-132).

Поскольку, как сказано выше, при переводе работника из одного подразделения в другое смены работодателя не происходит, то в средний заработок при расчете пособия по временной нетрудоспособности включается заработная плата работника, начисленная как по месту прежней работы (в головной организации), так и новой (в обособленном подразделении).

В рассматриваемой ситуации дневное пособие, рассчитанное по правилам ч. 3, 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 <*> Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 504,11 руб. ((15 000 руб. х 10 мес. + 17 000 руб. х 2 мес.) / 365 дн., где 365 дней - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007).

При этом размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год (ч. 5 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год").

В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального размера пособия, в месяце временной нетрудоспособности составляет 537,5 руб. (16 125 руб. / 30 дн.), что превышает сумму дневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника (504,11 руб.).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное на основании вышесказанного и ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, составляет 3528,77 руб. (504,11 руб. х 7 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (в данном случае в сумме 1008,22 руб. (504,11 руб. х 2 дн.)), а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (в данном случае в сумме 2520,55 руб. (3528,77 руб. - 1008,22 руб.)) (ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие по временной нетрудоспособности в части, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

С суммы пособия по временной нетрудоспособности не начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; ответы на вопросы о применении п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ (Приложение к Письму ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243) (ответ на вопрос 6)).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного за счет средств организации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |1008,22|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   собности,    |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    платежная   |
   |счет средств ФСС РФ      | 69—1 |  70  |2520,55|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |пособия по временной     |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3528,77 х 13%)          |  70  |  68  |    459|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |                |
   |нетрудоспособности (за   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|      |      |       |    платежная   |
   |(3528,77 — 459)          |  70  |  50  |3069,77|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 17.05.2007 ————