Организацией в марте 2007 г. получено требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль за январь и февраль 2007 г. на общую сумму 40 000 руб. (сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале 2006 г. составляла 20 000 руб.). Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить уплату авансовых платежей по налогу на прибыль после получения такого требования от налогового органа?

Исполнение обязанности по уплате налога

На основании пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абз. 2, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога <*>.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о:

- сумме задолженности по налогу;

- размере пеней, начисленных на момент направления требования;

- сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;

- сроке исполнения требования;

- мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- данных, являющихся основанием взимания налога;

- положениях законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Налог на прибыль организаций

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном названной статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены ст. 287 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода и засчитываются в счет уплаты налога по итогам отчетного (налогового) периода.

То есть ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль являются своего рода способом уплаты налога на прибыль.

Такая позиция поддержана Президиумом ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации". В п. 12 Обзора указывается, что налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (см., например, п. 3 Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36).

Таким образом, направление требования об уплате авансовых платежей является правомерным <**>.

В данной схеме исходим из предположения, что организация исполняет предъявленное ей требование об уплате авансовых платежей по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Уплата налоговых платежей (в том числе авансовых) отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    В течение 10 календарных дней после получения требования    |
   |            об уплате ежемесячных авансовых платежей            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Требование об |
   |                         |      |      |       |     уплате     |
   |                         |      |      |       |   ежемесячных  |
   |Отражена уплата          |      |      |       |    авансовых   |
   |ежемесячных авансовых    |      |      |       |    платежей,   |
   |платежей по налогу на    |      |      |       |Выписка банка по|
   |прибыль                  |  68  |  51  | 40 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (п. 3 ст. 58 НК РФ). <**> Однако существует и противоположная арбитражная практика - см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.12.2005 N Ф03-А59/05-2/4161, от 09.11.2005 N Ф03-А59/05-2/3800, от 09.11.2005 N Ф03-А51/05-2/3725, Постановления Западно-Сибирского округа от 24.10.2005 N Ф04-7471/2005(16085-А70-37), от 27.09.2004 N Ф04-6949/2004(А45-4995-14). Ю.М.Лермонтов Минфин России 15.05.2007 ————