Как рассчитать и отразить в учете начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, если в июне 2006 г. он находился в отпуске 28 календарных дней (с 1-го по 29-е число включительно), а в январе 2007 г. болел с 15-го по 31-е число включительно?

Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, продолжавшейся с 10 по 17 апреля 2007 г. включительно. Работник работает в организации больше года с окладом 16 000 руб. Его страховой стаж превышает 8 лет.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются организацией в размере, установленном действующим законодательством.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Для определения среднего дневного заработка сумма начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, делится на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Согласно разъяснениям ФСС РФ, содержащимся в п. 1 Письма от 13.03.2007 N 02-13/07-1795, в настоящее время может применяться Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, в части, не противоречащей Федеральному закону N 255-ФЗ. В п. 4 указанного Положения перечислены периоды, исключаемые из расчетного периода при расчете среднедневного заработка, к которым относятся периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, и периоды, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности (пп. "а", "б" п. 4 Положения).

В рассматриваемой ситуации за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, работник был болен с 15 по 31 января 2007 г. (17 календарных дней или 13 рабочих дней). Следовательно, за январь работнику начислена заработная плата в сумме 3764,71 руб. (16 000 руб. / 17 дн. х 4 дн., где 17 дн. - количество рабочих дней в январе 2007 г., 4 дн. (17 дн. - 13 дн.) - количество отработанных работником в январе дней).

Кроме того, в июне 2006 г. работник был в отпуске 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ). На основании ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни (в данном случае - 12.06.2006), приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. За отработанный в июне один рабочий день (30.06.2006) работнику начислена заработная плата в сумме 761,90 руб. (16 000 руб. / 21 дн. х 1 дн.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средний дневной заработок работника составляет 514,15 руб. ((16 000 руб. х 10 мес. + 3764,71 руб. + 761,90 руб.) / (365 дн. - 17 дн. - 28 дн.)).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку (ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ). В рассматриваемой ситуации сумма дневного пособия составляет 514,15 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

В 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год", а именно 16 125 руб. за полный календарный месяц (ч. 5 ст. 7, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). В случае если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в вышеописанном порядке, превышает установленный максимальный размер пособия, пособие выплачивается в указанном максимальном размере.

Максимальный размер дневного пособия в апреле составляет 537,50 руб. (16 125 руб. / 30 дн., где 30 дн. - количество календарных дней в апреле).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации пособие выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника, и составляет 4113,20 руб. (514,15 руб. х 8 дн.).

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ. В рассматриваемой ситуации за счет средств организации выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за 10 и 11 апреля в сумме 1028,30 руб. (514,15 руб. х 2 дн.).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70.

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

На основании п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

Пособие по временной нетрудоспособности согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765; Письмо ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 (ответ на вопрос 6)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    собности,   |
   |временной                |  20  |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности за    | (26, |      |       |    платежная   |
   |счет средств работодателя|  44) |  70  |1028,30|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |временной                |      |      |       |    собности,   |
   |нетрудоспособности за    |      |      |       |    Расчетно—   |
   |счет средств ФСС РФ      |      |      |       |    платежная   |
   |(4113,20 — 1028,30)      | 69—1 |  70  |3084,90|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с пособия   |      |      |       |    Налоговая   |
   |(4113,20 х 13%)          |  70  |  68  |    535|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |                |
   |временной                |      |      |       |    Расчетно—   |
   |нетрудоспособности       |      |      |       |    платежная   |
   |(4113,20 — 535) <*>      |  70  |  50  |3578,20|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Работодатель назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.05.2007 ————