В каком размере должно быть выплачено пособие по беременности и родам работнице, должностной оклад которой составляет 40 000 руб., учитывая Постановление Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П? Отпуск по беременности и родам предоставляется работнице на основании листка нетрудоспособности и ее заявления с 26 апреля по 12 сентября 2007 г. Страховой стаж работницы превышает 6 месяцев. Организация работает по графику 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

В соответствии со ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. За период отпуска по беременности и родам женщинам выплачивается пособие по беременности и родам в установленном законом размере.

Расчет пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам в 2007 г. рассчитывается в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В общем случае согласно ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам исчисляется исходя из 100% среднего заработка женщины, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам <*>. При этом согласно ч. 2 ст. 11, ч. 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер пособия по беременности и родам не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. На 2007 г. максимальный размер пособия по беременности и родам установлен ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" и составляет 16 125 руб. в расчете на полный календарный месяц.

В рассматриваемой ситуации очевидно, что исчисленная исходя из среднего заработка работницы сумма пособия по беременности и родам превышает вышеуказанный максимальный размер пособия.

Конституционный Суд РФ в п. 1 резолютивной части Постановления от 22.03.2007 N 4-П признал не соответствующей Конституции РФ норму, содержащуюся в ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ, в той мере, в какой данной нормой - в системе действующего правового регулирования - несоразмерно ограничивается размер пособия по беременности и родам для застрахованных женщин, чей средний заработок превышает предусмотренную в ней предельную сумму. Данная норма утрачивает силу по истечении 6 мес. с момента провозглашения Постановления N 4-П.

В п. 2 резолютивной части Постановления предписано в течение 6 мес. внести изменения в действующее законодательство.

Следовательно, норма, устанавливающая ограничение суммы пособия по беременности и родам, утрачивает силу с 23 сентября 2007 г. Поскольку на дату начисления пособия по беременности и родам никаких изменений законодателем относительно максимального размера пособия по беременности и родам не внесено, то организация должна исходить из установленного (действующего на момент начисления) ограничения <**>.

Таким образом, в данном случае расчет суммы пособия по беременности и родам производится в соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ, ч. 3, 5, 6 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ в следующем порядке:

- за месяцы, полностью входящие в период отпуска по беременности и родам, пособие начисляется в максимальном размере (16 125 руб.),

- за неполные месяцы (апрель и сентябрь 2007 г.), на которые пришелся период отпуска по беременности и родам, - пропорционально количеству календарных дней отпуска по беременности и родам в этих месяцах - 5 дн. и 12 дн. соответственно.

В данной ситуации сумма пособия по беременности и родам составляет 73 637,5 руб. (16 125 руб. x 4 мес. + 16 125 руб. / 30 дн. x (5 дн. + 12 дн.)).

Отметим, что выплата пособий по беременности и родам производится за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Начисление пособия по беременности и родам производится в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами (листком нетрудоспособности), а выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ отражается на указанном счете в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". При выплате пособия производится запись по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму пособия по беременности и родам не начисляются ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи апреля 2007 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |беременности и родам     |      |      |       |    платежная   |
   |<***>                    | 69—1 |  70  |73637,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |73637,5|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> За исключением случаев, когда пособие по беременности и родам выплачивается женщине, имеющей страховой стаж менее 6 мес. (ч. 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ). <**> В рассматриваемой ситуации период отпуска по беременности и родам заканчивается до 23 сентября 2007 г. В случае если пособие начисляется за период отпуска по беременности и родам, заканчивающийся не ранее 23 сентября 2007 г., по нашему мнению, организация должна руководствоваться нормами, действующими на дату начисления данного пособия, а со дня внесения изменений в законодательство - произвести перерасчет выплаченной суммы пособия по беременности и родам в порядке, предусмотренном вступившими в силу нормами. <***> Листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается единовременно продолжительностью 140 календарных дней (за исключением случаев многоплодной беременности) (п. 8.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.05.2007 ————