Как отражается в бухгалтерском учете организации начисление заработной платы работнику и удержание с нее НДФЛ, если в мае 2007 г. он обратился в организацию с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2007 г. в сумме 1 877 500 руб. (с учетом процентов по кредиту, направленному на приобретение квартиры) с приложением Уведомления, выданного налоговым органом, в качестве подтверждения права на такой вычет?

Работник организации приобрел по договору долевого участия в строительстве квартиру стоимостью 2 750 000 руб.; его заработная плата составляет 30 000 руб. в месяц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы в виде заработной платы включаются в налоговую базу физического лица по НДФЛ на основании пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик уже с января 2007 г. не имеет права на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, однако имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованному на приобретение на территории РФ квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанному кредиту (абз. 1, 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Так, в рассматриваемой ситуации имущественный вычет предоставляется в сумме 1 877 500 руб.

Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом <1>.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в Письмах от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188, налоговый агент предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет <2>. То есть в рассматриваемой ситуации на основании представленного налогоплательщиком заявления о предоставлении ему имущественного налогового вычета налоговый агент обязан в мае 2007 г. произвести перерасчет НДФЛ с начала 2007 г. (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Заработная плата, начисленная работнику, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В данном случае, как сказано выше, НДФЛ из доходов физического лица с января 2007 г. удерживаться не должен, поэтому перерасчет НДФЛ в мае 2007 г. организация может произвести сторнировочной записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 на сумму излишне удержанного НДФЛ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы |
   |                 за январь — апрель 2007 г. <3>                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    платежная   |
   |плата                    | (44) |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(30 000 x 13%)           |  70  |  68  |  3 900|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата <4>                |      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 — 3900)          |  70  |  50  | 26 100|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы |
   |                       за май 2007 г. <3>                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    платежная   |
   |плата                    | (44) |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          СТОРНО         |      |      |       |                |
   |Удержан НДФЛ             |      |      |       |    Налоговая   |
   |(3900 x 4)               |  70  |  68  | 15 600|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата <4>                |      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 + 15 600)        |  70  |  50  | 45 600|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы за|
   |                   июнь — декабрь 2007 г. <3>                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |  20  |      |       |    платежная   |
   |плата                    | (44) |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата                    |  70  |  50  | 30 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. <2> Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (по данному вопросу см. п. 3 ст. 220 НК РФ, Информационное сообщение ФНС России от 06.04.2005 "О порядке получения имущественного налогового вычета у работодателя"). <3> Начисление ЕСН и страховых взносов в данной схеме не рассматривается. <4> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Но НДФЛ из заработной платы удерживается тем не менее один раз в месяц на основании п. 2 ст. 223 НК РФ. В настоящей схеме для упрощения примера приведена одна запись по выплате заработной платы на общую сумму за месяц. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.05.2007 ————