Как отражается в учете организации в 2007 г. ежемесячная добровольная уплата компенсационной стоимости рабочих мест для инвалидов (на примере января)?

Организация в добровольном порядке вносит в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест субъекта РФ компенсационную стоимость четырех квотируемых рабочих мест в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения в субъекте РФ в месяц. В январе 2007 г. указанная сумма составила 23 156 руб.

Квотирование рабочих мест для инвалидов

Частью 1 ст. 21 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" определено, что организациям, численность работников которых составляет более 100 человек, законодательством субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (размер квоты составляет не менее 2 и не более 4 процентов).

Вместе с тем в соответствии с п. 20 ст. 63, п. 1 ст. 155 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ норма, предусматривающая внесение работодателями обязательной ежемесячной платы в бюджеты субъектов Российской Федерации в случае невыполнения или невозможности выполнения установленной квоты для приема на работу инвалидов, признана утратившей силу с 01.01.2005.

Поэтому с указанной даты внесение такой платы может осуществляться работодателями только на добровольной основе <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете добровольно уплачиваемая в целевой бюджетный фонд компенсационная стоимость рабочих мест за нетрудоустроенных на квотируемые рабочие места инвалидов может включаться в состав прочих расходов в соответствии с п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Прочие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли учитываются любые расходы, удовлетворяющие критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. В частности, расходами в налоговом учете признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

С 01.01.2005 внесение платы за каждого не трудоустроенного на квотируемые места инвалида перестало быть обязательным условием осуществления деятельности налогоплательщиков. В связи с этим можно говорить о том, что расход на добровольное внесение этой платы не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ. Такой точки зрения придерживаются Минфин России и налоговые органы (см., например, Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-03-04/1/274, Письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-1-07/65 "О налоге на прибыль", Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2006 N 20-12/115154).

Применение ПБУ 18/02

В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, компенсационная стоимость четырех квотируемых рабочих мест, добровольно уплачиваемая организацией в целевой бюджетный фонд квотирования, не учитываемая в составе расходов в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена ежемесячная    |      |      |       |                |
   |плата за каждого         |      |      |       |                |
   |инвалида, не             |      |      |       |                |
   |трудоустроенного на      |      |      |       |                |
   |квотируемые рабочие      |      |      |       |                |
   |места, уплачиваемая на   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |добровольной основе      | 91—2 |  76  | 23 156| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена ежемесячная  |      |      |       |                |
   |плата за каждого         |      |      |       |                |
   |нетрудоустроенного       |      |      |       |                |
   |на квотируемые рабочие   |      |      |       |Выписка банка по|
   |места инвалида           |  76  |  51  | 23 156|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(23 156 х 24%)           |  99  |  68  |  5 557| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Дополнительно по данному вопросу см. Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2006 N 20-12/115154. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2007 ————