Как в 2007 г. рассчитать и отразить в учете начисление пособия по беременности и родам работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет?

Данная работница с 18.01.2005 находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. В соответствии с представленным ею листком нетрудоспособности ей должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам с 04.04.2007 сроком на 140 календарных дней. Должностной оклад работницы равен 27 000 руб. Страховой стаж работницы составляет 8 лет.

Трудовые отношения

Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Пособие по беременности и родам, выплачиваемое женщине в этот период, является государственным и выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. ст. 3, 4, 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию").

Назначение и выплата пособия по беременности и родам осуществляется работодателем по месту работы застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Работодатель назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованной женщины за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, и в том же порядке (ч. 1 ст. 15, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ) <1>.

Расчет пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка, за исключением женщины, имеющей страховой стаж менее шести месяцев (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ) <2>.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

В данном случае в течение 12 месяцев до наступления отпуска по беременности и родам работница фактически не работала, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет <3>. ЕСН с пособий и компенсационных выплат, которые она в этот период получала, не начислялся на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ; см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687).

Особенностей порядка исчисления пособия по беременности и родам в такой ситуации в настоящее время не установлено (см. ч. 7 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

По разъяснениям ФСС РФ, до утверждения соответствующих нормативных актов в данном случае может применяться п. 7 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, то есть средний заработок исчисляется исходя из должностного оклада работницы, поскольку ни в течение 12 месяцев расчетного периода, ни до расчетного периода работница не имела фактически начисленной заработной платы и фактически отработанных дней (п. 1 Письма ФСС РФ от 13.03.2007 N 02-13/07-1795).

С учетом норм ч. 3 и 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ размер дневного пособия составляет 887,67 руб. (27 000 руб. х 12 мес. / 365 дн. х 100%, где 365 дн. - количество календарных дней, приходящихся на расчетный период с 01.04.2006 по 31.03.2007).

При этом согласно ч. 6 ст. 14, ч. 2 ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" с 01.01.2007 по 22.09.2007 максимальный размер выплачиваемого работнице пособия по беременности и родам ограничен суммой 16 125 руб. в месяц <4>.

Тогда на основании ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 9 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, пособие по беременности и родам составит 73 810,89 руб. (16 125 руб. / 30 дн. х 27 дн. + 16 125 руб. х 3 мес. + 16 125 руб. / 31 дн. х 21 дн., где 27 дн. и 21 дн. - календарные дни, подлежащие оплате в апреле и августе 2007 г. соответственно, 3 мес. - количество полных месяцев, подлежащих оплате).

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

Государственные пособия, выплачиваемые работнице за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Указанные пособия также не подлежат обложению ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Кроме того, сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, в том числе на сумму пособия по беременности и родам (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма пособий, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Листок     |
   |                         |      |      |       |   нетрудоспо—  |
   |                         |      |      |       |    собности,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     | 69—1 |  70  |73810,9|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачено пособие по     |      |      |       |    платежная   |
   |беременности и родам     |  70  |  50  |73810,9|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В то же время п. 13 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, устанавливает, что пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. <2> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91. <3> По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность) (ч. 1, 4 ст. 256 ТК РФ). Со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет работнице выплачивается пособие по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста полутора лет (ст. 14 Федерального закона N 81-ФЗ). В соответствии с п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" и пп. "а" п. 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1206, женщины, состоящие в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от их организационно-правовых форм и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, имеют право на ежемесячную компенсационную выплату в размере 50 руб. <4> С 23.09.2007 данные нормы утрачивают силу, при этом в законодательство до указанной даты должны быть внесены соответствующие изменения согласно п. п. 1, 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.05.2007 ————